二、所得稅處理的具體操作

　　(一)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)

　　1、投資發(fā)生時確認投出資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。在投資發(fā)生的當(dāng)年，應(yīng)按以公允價值銷售非貨幣性資產(chǎn)確認所得或損失，即：(1)投出資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值時，應(yīng)在會計稅前利潤的基礎(chǔ)上按其差額(損失)調(diào)減納稅所得;(2)投出資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，則在會計稅前利潤的基礎(chǔ)上按其差額(所得)調(diào)增納稅所得;如果應(yīng)調(diào)增的納稅所得經(jīng)批準可以分年度計入所得額，則分年調(diào)增納稅所得。

　　2、轉(zhuǎn)銷投資差額時的納稅調(diào)整：(1)投出資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值的，企業(yè)在將“股權(quán)投資差額”轉(zhuǎn)入投資收益時，因為在投資發(fā)生時已在稅收上確認所得，所以應(yīng)接轉(zhuǎn)入損益的金額調(diào)減納稅所得，直至將相關(guān)投資項目的投出資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值的差額沖銷完畢為止;(2)投出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值的，企業(yè)在將“股權(quán)投資差額”轉(zhuǎn)入投資損失時，因為在投資交易發(fā)生時已在稅收上確認損失，所以應(yīng)按轉(zhuǎn)入損失的金額調(diào)增納稅所得，直到將投資發(fā)生時確認的投資損失沖銷完畢為止。

　　(二)尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)

　　尚未執(zhí)行《制度》的企業(yè)，由于在投資交易發(fā)生時在會計上按評公允價值確認投資損失而不確認收益，所以：

　　1、如果投出資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值，其差額在會計處理已確認為當(dāng)期損失，與稅法規(guī)定一致，所以無須進行納稅調(diào)整。

　　2、如果投出資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值，其差額在會計處理上應(yīng)計入資本公積而不確認收益，因此，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，按其差額調(diào)增納稅所得;如果經(jīng)批準作為遞延所得的，則分年分批調(diào)增納稅所得。

　　企業(yè)在進行股權(quán)投資時如果因其他原因確認“股權(quán)投資差額”并分期轉(zhuǎn)入投資損益的，不論企業(yè)是否執(zhí)行《制度》，皆不因之調(diào)增或調(diào)減納稅所得。