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　　>>>>>2015會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)及習(xí)題匯總

第七章 企業(yè)所得稅法律制度

第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

　　企業(yè)所得稅的納稅人

　　【考情分析】

　　考頻星級(jí)：★★

　　歷年真題涉及：2011年、2012年單選題

　　【高頻考點(diǎn)】：企業(yè)所得稅的納稅人

　　企業(yè)所得稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))，包括各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織等都屬于企業(yè)所得稅的納稅人。

　　為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，《企業(yè)所得稅法》改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件(銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)、獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧)來(lái)判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，而是按照國(guó)際通行做法實(shí)行了法人征稅的制度。按此標(biāo)準(zhǔn)，將獨(dú)立注冊(cè)等級(jí)的企業(yè)作為企業(yè)所得稅納稅主體，而企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)由法人匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

　　同時(shí)，考慮到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒(méi)有法人資格，股東承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定：依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》。

　　為了有效行使我國(guó)稅收管轄權(quán)，最大限度維護(hù)我國(guó)的稅收利益，合理界定納稅人義務(wù)，借鑒國(guó)際做法，《企業(yè)所得稅法》在法人征稅制度上采用了居民企業(yè)與非居民企業(yè)的分類(lèi)認(rèn)定辦法，以便識(shí)別納稅人的身份，并明確各類(lèi)企業(yè)不同納稅義務(wù)。

　　(一)居民企業(yè)

　　稅法規(guī)定：居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　在香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。

　　居民企業(yè)相關(guān)管理規(guī)定：

　　1.企業(yè)登記注冊(cè)地，是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。

　　(1)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。

　　(2)依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　2.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。對(duì)于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

　　境外中資企業(yè)，是指由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(guó)(地區(qū))法律注冊(cè)成立的企業(yè)。但是，境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè))：

　　(1)企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其管層管理部門(mén)履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi);

　　(2)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策(如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn);

　　(3)企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi);

　　(4)企業(yè)1/2(含)以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。

　　盡管非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，但是，其在中國(guó)境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的，不視為受控外國(guó)企業(yè)，但其所控制的其他受控外國(guó)企業(yè)仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　(二)非居民企業(yè)

　　稅法規(guī)定：非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。東奧中級(jí)職稱(chēng)編輯“娜寫(xiě)年華”發(fā)布。具體分為兩種情況：

　　一是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅;

　　二是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　在香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。

　　非居民企業(yè)相關(guān)管理規(guī)定：

　　1.機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：(1)管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu);(2)工廠(chǎng)、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所;(3)提供勞務(wù)的場(chǎng)所;(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所;(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

　　非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

　　2.實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

　　3.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

　　對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

　　(三)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

　　根據(jù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法、合伙企業(yè)法有關(guān)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的股東承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，個(gè)人財(cái)產(chǎn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)無(wú)法明確區(qū)分，并且錢(qián)也沒(méi)有法人資格，為避免重復(fù)征稅，所以稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。

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