增值稅的應(yīng)納稅額

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★★

　　歷年真題涉及：2014年、2013年、2012年單選題，2014年綜合題，2013年簡答題，2012年、2011年多選題

　　【高頻考點】：增值稅的應(yīng)納稅額

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運用扣稅法計算。

　　計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　1.當(dāng)期銷項稅額的確定

　　當(dāng)期銷項稅額，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。

　　其計算公式為：當(dāng)期銷項稅額=銷售額×稅率

　　或 當(dāng)期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

　　2.當(dāng)期進項稅額的確定

　　當(dāng)期進項稅額是指納稅人當(dāng)期購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。

　　準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形，主要包括以下幾類：

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

　　(3)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進15增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和l3%的扣除率計算的進項稅額。

　　其計算公式為：

　　進項稅額=買價×扣除率

　　(4)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　其計算公式為：

　　進項稅額=運輸費用金額×扣除率

　　稅法還規(guī)定了不予抵扣的進項稅額。

　　3.增值稅進項稅額抵扣時限

　　(1)防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定。

　　(2)海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定。

　　4.按簡易辦法征收增值稅的計算

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額的計算不適用扣稅法，而是實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額。

　　其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　對銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項稅額合并定價方法的，要分離出不含稅銷售額，其計算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)及舊貨以外的物品，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額 = 含稅銷售額+(1+3%)

　　應(yīng)納稅額 = 銷售額×3%

　　在此，固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn);舊貨是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

　　(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　進口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率汁算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。

　　其計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　1.如果進口的貨物不征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額

　　2.如果進口的貨物應(yīng)征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額

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