增值稅的類型

　　【考情分析】

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　　【本節(jié)目錄】

　　1.增值稅的類型

　　【高頻考點(diǎn)】：增值稅的類型

　　各國在增值稅立法中，出于財政收入或者投資政策的考慮，在確定法定增值額時，除了對一般性外購生產(chǎn)資料(即非固定資產(chǎn)項(xiàng)目)普遍實(shí)行扣除外，對于某一納稅人的外購生產(chǎn)資料中的固定資產(chǎn)的價值扣除，規(guī)定不完全相同。根據(jù)稅基和購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否扣除及如何扣除的不同，各國增值稅可以分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型：

　　1.生產(chǎn)型增值稅，是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時，只允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除原材料等勞動對象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。

　　生產(chǎn)型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值后的余額為稅基。

　　2.收入型增值稅，是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，還允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含稅金。

　　收入型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)折舊額后的余額為稅基。

　　3.消費(fèi)型增值稅，是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，對納稅人購入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)稅款。

　　消費(fèi)型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為稅基。

　　目前，只有極少數(shù)發(fā)展中國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，極少數(shù)拉丁美洲國家實(shí)行收入型增值稅，90%以上的國家開征的都是消費(fèi)型增值稅。相比之下，生產(chǎn)型增值稅的稅基最大，消費(fèi)型增值稅的稅基最小、納稅人的稅負(fù)最小。我國原來開征的是生產(chǎn)型增值稅，2009年1月1日后全面改征消費(fèi)型增值稅，實(shí)現(xiàn)了"增值稅轉(zhuǎn)型"。盡管增值稅轉(zhuǎn)型短期內(nèi)會造成稅收的減收效應(yīng)，但是，由于外購生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的成本可以憑增值稅專用發(fā)票一次性全部扣除，更有利于進(jìn)行稅收征管，也有利于鼓勵投資，加速設(shè)備更新，因而，消費(fèi)型增值稅被認(rèn)為最能體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性。

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