全套講義：2014年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第五節(jié)　企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

　　一、稅收優(yōu)惠概述

　　企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　二、免稅優(yōu)惠

　　(一)國債利息收入

　　國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

　　(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

　　(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　(四)符合條件的非營利組織

　　1.符合條件的非營利組織所取得的收入免稅。符合條件的非營利組織的企業(yè)所得稅免稅收入，具體包括以下收入：

　　(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入;

　　(2)除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;

　　(3)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;

　　(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

　　(5)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

　　2.享受免稅優(yōu)惠的非營利組織應(yīng)同時符合以下條件：

　　(1)依法履行非營利組織登記手續(xù);

　　(2)從事公益性或者非營利性活動;

　　(3)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè);

　　(4)財產(chǎn)及其孳息不用于分配;

　　(5)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告;

　　(6)投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利;

　　(7)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。

　　3.符合條件的非營利組織的收入免于征稅，但不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。

　　【考題·多選題】(2010年)根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有(　)。

　　A.財政撥款

　　B.國債利息

　　C.物資及現(xiàn)金溢余

　　D.依法收取并納入財政管理的政府性基金

　　[答疑編號5721070601]

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』根據(jù)規(guī)定，財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金均屬于不征稅收入，而不是免稅收入，因此選項A、D當(dāng)選;企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他收入，并非免稅收入，因此選項C當(dāng)選。

　　三、定期或定額減稅、免稅

　　(一)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅

　　1.企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

　　(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;

　　(2)農(nóng)作物新品種的選育;

　　(3)中藥材的種植;

　　(4)林木的培育和種植;

　　(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng);

　　(6)林產(chǎn)品的采集;

　　(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目;

　　(8)遠(yuǎn)洋捕撈。

　　2.企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

　　(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

　　(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

　　企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　(二)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅

　　國家重點扶持的公共設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

　　1.企業(yè)從事上述國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱“三免三減半”。

　　享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，從其取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算減免稅起始日。

　　2.企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　【考題·判斷題】(2010年)企業(yè)承包建設(shè)國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，可以自該承包項目取得第一筆收入年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。(　)

　　[答疑編號5721070602]

　　『正確答案』×

　　『答案解析』根據(jù)規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅;但是，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

　　1.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

　　2.享受上述減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

　　(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

　　1.對符合條件的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　2.享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：

　　(1)享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè);

　　(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍;

　　(3)境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定;

　　(4)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定;

　　(5)國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　3.享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

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