二、企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免
(一)有關(guān)抵免境外已納所得稅額的規(guī)定
1.稅法規(guī)定允許抵免的兩種情況。
(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;
(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
2.稅法規(guī)定，企業(yè)取得的上述所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
其中：
(1)已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。
(2)抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照相關(guān)我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。我國(guó)采用的是限額抵免法，即抵免限額不得超過(guò)按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的額度，超過(guò)部分不得在當(dāng)期抵免，但可以用今后5年內(nèi)抵免余額抵補(bǔ)。
【考題·判斷題】(2011年)居民企業(yè)來(lái)源于境外的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以在抵免限額范圍內(nèi)從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，超過(guò)抵免限額的部分可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額之后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。( )
[答疑編號(hào)5721070504]
『正確答案』√
『答案解析』本題考核企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免。
3.稅收抵免的計(jì)算。
抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：
抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額
【例題·單選題】某企業(yè)2012年度境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，在全年已預(yù)繳稅款25萬(wàn)元，來(lái)源于境外某國(guó)稅前所得100萬(wàn)元，境外實(shí)納稅款20萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)的稅款為( )萬(wàn)元。
A.10
B.12
C.30
D.79
[答疑編號(hào)5721070505]
『正確答案』C
『答案解析』本題考核匯算清繳方式下企業(yè)所得稅的計(jì)算。該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納稅額=(200+100)×25%=75(萬(wàn)元)，境外已納稅款扣除限額=(200+100)×25%×100÷(200+100)=25(萬(wàn)元)，境外實(shí)納稅額20萬(wàn)元，可全額扣除。境內(nèi)已預(yù)繳25萬(wàn)元，則匯總納稅應(yīng)納所得稅額=75-20-25=30(萬(wàn)元)
【例題·簡(jiǎn)答題】2009年，我國(guó)某公司在境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，從境外某國(guó)取得稅后利潤(rùn)60萬(wàn)元(該國(guó)繳納所得稅時(shí)適用的稅率為20%)。
要求：計(jì)算該公司2009年度在境內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅稅額。
[答疑編號(hào)5721070506]
『正確答案』
(1)境內(nèi)應(yīng)納稅額=200×25%=50(萬(wàn)元)
(2)境外應(yīng)納稅所得額=60÷(1-20%)=75(萬(wàn)元)
(3)境外已納稅額=75-60=15(萬(wàn)元)
或：75×20%=15(萬(wàn)元)
(4)抵免限額=境外應(yīng)納稅所得額×25%=75×25%=18.75(萬(wàn)元)
應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅18.75-15=3.75(萬(wàn)元)
(5)該公司2009年度在境內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅稅額=50+3.75=53.75(萬(wàn)元)
(二)有關(guān)享受抵免境外所得稅的范圍及條件
稅法規(guī)定：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在該法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。
1.直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。
2.間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。
我國(guó)采用多層抵免制度，但對(duì)享受稅收抵免的境外投資企業(yè)規(guī)定了范圍和條件，即不論直接控制的境外企業(yè)，還是間接控制的境外企業(yè)，其持股比例不得低于20%。只有高于20%持股比例的境外投資企業(yè)才可以享受稅收抵免優(yōu)惠，低于20%持股比例的境外投資企業(yè)不得享受稅收抵免優(yōu)惠。
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