全套講義：2014年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第四節(jié)　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

　　一、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。

　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　所謂減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

　　企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：

　　企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

　　【考題·單選題】(2010年)某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2007年8月1日，該企業(yè)向境內(nèi)未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬(wàn)元。2009年度企業(yè)利潤(rùn)總額890萬(wàn)元;未經(jīng)財(cái)稅部門(mén)核準(zhǔn)，提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金10萬(wàn)元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2009年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額為(　)萬(wàn)元。

　　A.82.5

　　B.85

　　C.187.5

　　D.190

　　[答疑編號(hào)5721070501]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核企業(yè)所得的計(jì)算。(1)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣;(2)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，屬于企業(yè)所得稅前禁止扣除項(xiàng)目。因此，2009年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=[(890+10)-200×70%]×25%=190(萬(wàn)元)

　　【例題·單選題】某企業(yè)2012年度實(shí)現(xiàn)收入總額460萬(wàn)元，與之相應(yīng)的扣除項(xiàng)目金額共計(jì)438萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定2011年度的虧損額為20萬(wàn)元。該企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(　)元。

　　A.5000

　　B.6600

　　C.12500

　　D.16500

　　[答疑編號(hào)5721070502]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅的計(jì)算。2012年度應(yīng)納稅所得=460-438-20=2(萬(wàn)元);應(yīng)納稅額=2×10000×25%=5000(元)

　　【例題·簡(jiǎn)答題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得銷售收入5000萬(wàn)元，銷售成本2200萬(wàn)元，發(fā)生銷售費(fèi)用1340萬(wàn)元(其中廣告費(fèi)900萬(wàn)元)，管理費(fèi)用960萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元)，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加320萬(wàn)元(含增值稅240萬(wàn)元)，營(yíng)業(yè)外收入140萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元(含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款60萬(wàn)元，支付稅收滯納金12萬(wàn)元)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額300萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、提取職工福利費(fèi)46萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。應(yīng)如何計(jì)算該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額?

　　[答疑編號(hào)5721070503]

　　『答案解析』

　　(1)年度利潤(rùn)總額=5000+140-2200-1340-960-120-(320-240)-100=340(萬(wàn)元)

　　(2)廣告費(fèi)調(diào)增所得額=900-5000×15%=900-750=150(萬(wàn)元)

　　(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的限額為5000×5‰=25(萬(wàn)元)>30×60%=18(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=30-30×60%=30-18=12(萬(wàn)元)

　　(4)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=60-340×12%=19.2(萬(wàn)元)

　　(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額為300×2%=6(萬(wàn)元)，實(shí)際撥繳6萬(wàn)元，無(wú)需調(diào)整;

　　職工福利費(fèi)扣除限額為300×14%=42(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生46萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增46-42=4(萬(wàn)元);

　　職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額為300×2.5%=7.5(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生10萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增10-7.5=2.5(萬(wàn)元);

　　三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總共調(diào)增4+2.5=6.5(萬(wàn)元)

　　(6)稅收滯納金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(7)應(yīng)納稅所得額=340+150+12+19.2+6.5+12=539.7(萬(wàn)元)

　　(8)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額=539.7×25%=134.925(萬(wàn)元)

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