(二)特殊扣除項目
1.公益性捐贈的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。用于公益事業(yè)的捐贈支出,是指《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出,具體范圍包括:
(1)救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;
(2)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);
(3)環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè);
(4)促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。
公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時,捐贈資產(chǎn)的價值,按以下原則確認(rèn):
(1)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計算;
(2)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。
【考題·單選題】(2012年)某企業(yè)2011年度實現(xiàn)利潤總額20萬元,在營業(yè)外支出賬戶列支了通過公益性社會團體向貧困地區(qū)的捐款5萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,在計算該企業(yè)2011年度應(yīng)納稅所得額時,允許扣除的捐款數(shù)額為( )萬元。
A.5
B.2.4
C.1.5
D.1
[答疑編號5721070306]
『正確答案』B
『答案解析』本題考核公益性捐贈的稅前扣除。捐贈扣除限額=20×12%=2.4(萬元)
2.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除。
3.企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。
(三)禁止扣除項目
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項
2.企業(yè)所得稅稅款
3.稅收滯納金
4.罰金、罰款和被沒收財物的損失
罰金、罰款和被沒收財物的損失,不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費。
5.國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出
6.贊助支出
贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出
8.與取得收入無關(guān)的其他支出
企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,均不得在稅前扣除。
【考題·多選題】(2011年)根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列各項中,在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有( )。
A.向投資者支付的紅利
B.企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金
C.企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費
D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出
[答疑編號5721070307]
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核扣除項目。選項A:向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項不得扣除;選項B、C:企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,不得扣除;選項D:未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。
【考題·多選題】(2010年)根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列各項中,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有( )。
A.稅收滯納金
B.被沒收財物的損失
C.向投資者支付的股息
D.繳納的教育費附加
[答疑編號5721070308]
『正確答案』ABC
『答案解析』在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,下列支出不得扣除:(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;(2)企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金;(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(5)年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出;(6)贊助支出;(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。
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