六、增值稅的征收管理

　　(一)納稅地點(diǎn)

　　(二)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

　　(三)計(jì)稅貨幣

　　(四)關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策的管理

　　七、增值稅專用發(fā)票

　　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

　　(2)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

　　(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

　　小規(guī)模納稅人以外的納稅人(即一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　八、增值稅的出口退(免)稅制度

　　(一)出口退(免)稅制度的一般規(guī)定

　　1.下列出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

　　(1)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　　(2)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

　　(3)特定出口貨物。

　　2.下列出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：

　　(1)屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　　(2)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)出口的抽紗、工藝品、香料油、山貨、劃柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬢尾、山羊皮、紙制品等，考慮到這些產(chǎn)品大多由小規(guī)模納稅人生產(chǎn)、加工、采購，并且其出口比重較大的特殊因素，特準(zhǔn)予退稅。

　　(3)外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的，免稅但不予退稅。

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計(jì)算，是正確執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅政策的重要環(huán)節(jié)。免、抵、退稅計(jì)算較為復(fù)雜，其計(jì)算的復(fù)雜性具體表現(xiàn)在4個(gè)方面：

　　(1)免、抵、退稅的計(jì)稅依據(jù)是出口貨物離岸價(jià)。免、抵、退稅辦法的計(jì)算原理是從“先征后退”辦法的計(jì)算原理演變而來的，“先征后退”辦理是先按出口貨物的離岸價(jià)征稅，在征稅時(shí)出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣，然后再按出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算退稅。因此，免、抵、退稅也是以出口貨物離岸價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)來計(jì)算免抵退稅額。

　　(2)在征、退稅率不一致的情況下，需要計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并將其從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出進(jìn)成本。

　　(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額、免抵稅額的計(jì)算過程比較復(fù)雜，需先計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額，通過當(dāng)期免抵退稅額與當(dāng)期期末留抵稅額比較大小，確定當(dāng)期應(yīng)退稅額及計(jì)算免抵稅額。

　　(4)有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在計(jì)算免抵退稅額時(shí)，先要計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額。

　　另外，對(duì)于沒有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“先征后退”的退稅辦法。

　　【例6-27】某企業(yè)2008年8月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得增值稅專用發(fā)票一張，注明的增值稅金額20000元;取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額4000元。已知牛仔布退稅率為13%;服裝加工退稅率為17%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)退稅稅額。

　　【答案及解析】應(yīng)退稅稅額=20000×13%+4000×17%=3280(元)