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第五章 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度
第二節(jié) 個(gè)人所得稅法律制度
個(gè)人所得稅納稅人
在中國境內(nèi)有住所,或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿一年,并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人;在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年,但從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。
1.個(gè)人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
2.個(gè)人所得稅的納稅人包括中國公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺灣同胞等。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,其投資者為個(gè)人所得稅的納稅人。
3.我國按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),將個(gè)人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù),非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。具體劃分見下表:
納稅人類別 |
承擔(dān)的納稅義務(wù) |
判定標(biāo)準(zhǔn) |
(1)居民納稅人 |
負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得,無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方,都要在中國境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅 |
住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)就成為居民納稅人:①住所標(biāo)準(zhǔn):“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居;②居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn):“在中國境內(nèi)居住滿1年”是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi),在中國境內(nèi)居住滿365日 |
(2)非居民納稅人 |
承擔(dān)有限納稅義務(wù),只就其來源于中國境內(nèi)的所得,向中國繳納個(gè)人所得稅 |
非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時(shí)具備:(1)在我國無住所;(2)在我國不居住或居住不滿1年 |
在計(jì)算居住天數(shù)時(shí),對臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住,不扣減其在華居住的天數(shù)!芭R時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi),一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。
個(gè)人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同,分別確定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率。
稅率 |
應(yīng)稅項(xiàng)目 |
注意事項(xiàng) |
1.7級超額累進(jìn)稅率 |
工資、薪金所得 |
按應(yīng)納稅所得額確定適用稅率 |
2.5級超額累進(jìn)稅率 |
(1)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(2)對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 。 |
按應(yīng)納稅所得額確定適用稅率 |
3.比例稅率,稅率為20%。 |
稿酬所得 |
按應(yīng)納稅額減征30%,其實(shí)際稅率為14% |
4.比例稅率,稅率為20%,但由于有加成征稅規(guī)定,實(shí)際為3級超額累進(jìn)稅率 |
勞務(wù)報(bào)酬所得 |
按應(yīng)納稅所得額確定適用稅率 |
5.比例稅率,稅率為20% |
(1)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(2)利息、股息、紅利所得;(3)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(4)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(5)偶然所得;(6)其他所得。 |
(1)自2007年8月15日起,對儲蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅,減按5%的比例稅率執(zhí)行。自2008年10月9日(含)起,暫免征收儲蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅;(2)從2008年3月1日起,對個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅 |
個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)
一、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)
個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為個(gè)人取得的各項(xiàng)收人減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額后的余額。
(一)收入的形式
個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。
(二)費(fèi)用扣除的方法
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),除特殊項(xiàng)目外,一般允許從個(gè)人的應(yīng)稅收入中減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額,包括為取得收人所支出的必要的成本或費(fèi)用,僅就扣除費(fèi)用后的余額征稅。
我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除,根據(jù)其所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會計(jì)核算三種扣除辦法。
二、個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)
1.工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)(自2011年9月1日起為3 500元)后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
3.對企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4 000元的,減除費(fèi)用800元;4 000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。
5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
6.利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
三、其他費(fèi)用扣除規(guī)定
稅法規(guī)定了一些其他費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
四、每次收入的確定
納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,偶然所得和其他所得等7項(xiàng)所得,都按每次取得的收入計(jì)算征稅。
1.勞務(wù)報(bào)酬所得,根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn),分別規(guī)定為:
(1)只有一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次。
(2)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的,以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
2.稿酬所得,以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。
3.特許權(quán)使用費(fèi)所得,以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。
4.財(cái)產(chǎn)租賃所得,以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
5.利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。
6.偶然所得,以每次收入為一次。
7.其他所得,以每次收入為一次。
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