企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,即指企業(yè)每一納稅年度的收人總額,減除不征稅收人、免稅收人、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。
應(yīng)納稅所得額=收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項扣除 - 以前年度虧損
企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
(一)收人總額
企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收人。包括:銷售貨物收人,提供勞務(wù)收人,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收人,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收人,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收人,接受捐贈收人以及其他收入。
(二)不征稅收人
1.財政撥款。
2.依法收取并納人財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收人。
(三)稅前扣除項目
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收人有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(四)扣除標(biāo)準(zhǔn)
1.工資、薪金支出。
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。
2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除。未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際發(fā)生數(shù)額扣除,超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。
3.社會保險費(fèi)。
4.借款費(fèi)用。
5.利息費(fèi)用。
6.匯兌損失。
7.公益性捐贈。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收人的的5‰。
9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè)〕收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
10.環(huán)境保護(hù)專項資金。
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。
11.保險費(fèi)。
企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費(fèi),準(zhǔn)予扣除。
12.租賃費(fèi)。
13.勞動保護(hù)費(fèi)。
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。
14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用,允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi),準(zhǔn)予扣除。
15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。
16.資產(chǎn)損失。
17.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目。如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。
(五)不得扣除項目
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金。
4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。
5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。
6.贊助支出。
7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。
8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。
9.與取得收人無關(guān)的其他支出。
(六)虧損彌補(bǔ)
企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ),下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長不得超過5年。而且,企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
(七)非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額
取得的來源于中國境內(nèi)的所得,按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額:
(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額;
(2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;
財產(chǎn)凈值,是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
(3)其他所得,參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。
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