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2014初級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識點(diǎn)第四章

來源:考試吧 2014-03-04 17:29:36 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  4.特殊業(yè)務(wù)的銷售額

  (1)折扣銷售

 、偌{稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;

 、谌绻麑⒄劭垲~另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。

  提示:納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。

  舉例:甲汽車制造廠銷售汽車每輛10萬元(不含稅),賣給A企業(yè),給了5%折扣優(yōu)惠,如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄上分別注明的,則增值稅為9.5×17%,如果未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,則增值稅為10 ×17%.

  (2)以舊換新

 、僖话銘(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

 、趯疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù),可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

  進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。 進(jìn)項稅額抵扣方法 :

抵扣方法

具體內(nèi)容

以票抵稅

(1)從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額(一般納稅人取得普通發(fā)票,不得抵扣。)
(2)從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

計算抵稅

(1)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項稅額=買價×13%
試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的,農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定的方法包括:投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。
(2)外購運(yùn)輸勞務(wù):進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×7%

  提示:一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,按運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)的7%計算進(jìn)項稅額,但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)不得計入。

  舉例:企業(yè)在支付給運(yùn)輸單位共10萬,其中運(yùn)費(fèi)7萬、建設(shè)基金1萬、裝卸費(fèi)1萬、保險費(fèi)1萬?梢缘挚鄣倪M(jìn)項稅為(7+1)×7%

  【解釋1】準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金” ,隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等雜費(fèi)不得計入。

  【解釋2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤:

  (1)貨物的進(jìn)項稅額不能抵扣,則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;

  (2)貨物的進(jìn)項稅額在當(dāng)期不能抵扣,則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣;

  (3)貨物的進(jìn)項稅額只能抵扣80%,則其運(yùn)費(fèi)也只能抵扣80%.

不得抵扣項目

解析

①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
提示:購進(jìn)貨物,不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

解釋:(1)非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配以外的勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。
(2)納稅人購進(jìn)“混用”的固定資產(chǎn),其進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣。例如:一臺機(jī)器設(shè)備,既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品,又生產(chǎn)免稅藥品

非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

解釋:以前的非正常損失,包括自然災(zāi)害的損失、人為管理不善的損失和其它損失。新規(guī)定縮小了“非正常損失”的口徑,僅限于因“管理不善”造成的損失。不包括因自然災(zāi)害造成的損失。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

解釋:納稅人“自用”的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

⑤上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

解釋:運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格遵循從屬性原則(性質(zhì)、時間、數(shù)量上的從屬):(1)貨物的進(jìn)項稅額不能抵扣,則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣(一般情況下);(2)貨物的進(jìn)項稅額在當(dāng)期不能抵扣,則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣;(3)貨物的進(jìn)項稅額當(dāng)期只能抵扣80%,則其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣80%;(4)貨物作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,則其運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅也要轉(zhuǎn)出。

小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額

一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票,可以抵扣。

進(jìn)口貨物

不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金(包括銷項稅額)

按簡易辦法征收增值稅

不得抵扣進(jìn)項稅額。

一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的

按下列公式計算:不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。

  提示:以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣,附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

稅 目 子 目 注 釋

(一)煙

1.卷煙
2.雪茄煙
3.煙絲

1.卷煙實(shí)行復(fù)合計稅;
2.自起,在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價計征的消費(fèi)稅。

(二)酒及酒精

1.糧食白酒
2.薯類白酒
3.黃酒
4.啤酒
5.其他酒
6.酒精

對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒,應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

(三)化妝品

包括各類美容、修飾類化妝品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品

不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩

(四)貴重首飾及珠寶玉石

金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅

(五)鞭炮、焰火

不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線

(六)成品油

汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油

從量征收消費(fèi)稅

(七)汽車輪胎

 

農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)專用輪胎不征消費(fèi)稅。

(八)摩托車

   

(九)汽車

乘用車中輕型商用客車

1.電動汽車不屬于本稅目征收范圍。
2.沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車,不屬于消費(fèi)稅征收范圍,不征收消費(fèi)稅。
3.企業(yè)購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅征收范圍,不征收消費(fèi)稅。

(十)高爾夫球及球具

高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包(袋)等

(十一)高檔手表

(十二)游艇

(十三)木制一次性筷子

(十四)實(shí)木地板

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