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2014初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)第四章

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  增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

  1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定

  當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率或者 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

  【解釋1】在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí),考生應(yīng)注意以下問題:

  (1)首先界定題目中的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”,其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。

  (2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額。

  (3)銷售額的范圍:向購買方所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等)。

  提示:價(jià)外費(fèi)用不包括:

  (1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

  (2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):

 、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;

  ②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

  (3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):

 、儆蓢鴦(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

  (4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

  【解釋2】銷售額是否含增值稅, 一般情況下,試題中會(huì)明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確的情況下,注意以下原則:

 、倏窗l(fā)票類型:普通發(fā)票中的價(jià)款肯定含稅;專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅

 、凇皟r(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”視為含稅收入;

 、哿闶垲~、零售價(jià)一定含稅;

 、芑旌箱N售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”(如安裝費(fèi))視為含稅收入;

 、菪∫(guī)模納稅人的銷售額一般含稅(稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票除外)。

  含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式為: (不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)

  2.混合銷售行為依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的,其銷售額為貨物的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)額。

  3.納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的,或者視同銷售行為無銷售額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)依下列順序確定銷售額:

  (1)納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

  (2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

  (3)組成計(jì)稅價(jià)格,公式如下:

 、俨徽飨M(fèi)稅的貨物

  組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤或組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率);

  注:成本利潤率按10%計(jì)算。

 、谡魇障M(fèi)稅的貨物

  組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

  【解釋1】組成計(jì)稅價(jià)格公式推理過程:

  (1)組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅

  (2)組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

  (3)組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=成本+利潤

  (4)組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(l-消費(fèi)稅比例稅率)

  【解釋2】“成本”分為兩種情況:① 銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本;② 銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本!俺杀纠麧櫬省备鶕(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%.

  【解釋3】組成計(jì)稅價(jià)格的適用,必須在納稅人沒有平均價(jià)格可以參考的前提下才能適用。

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