六、稅收優(yōu)惠

　　企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠類別包括免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、抵免應(yīng)納稅額和其他專項優(yōu)惠政策。

　　(一)免稅收入

　　1.國債利息收入

　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　3.來自所有非上市企業(yè)以及持有股份12個月以上取得的股息、紅利收入，適用免稅政策。

　　【提示】連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，不屬于免稅收入。

　　4.符合條件的非營利組織的收入

　　(二)減免稅的所得

　　1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得.

　　(1)免稅

　　(2)減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

　　2.兩項相同處理的優(yōu)惠：自項目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱“三免三減半”。

　　(1)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得。

　　(2)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。

　　3.居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：

　　(1)不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;

　　(2)超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　4.非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得

　　(1)10%的稅率;

　　(2)免征企業(yè)所得稅。

　　5.小型微利企業(yè)：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　6.高新技術(shù)企業(yè)：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　7.加計扣除——2項

　　(1)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。

　　(2)企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　8.應(yīng)納稅所得額抵扣

　　9.加速折舊

　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%。

　　加速折舊的固定資產(chǎn)包括：

　　(1)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

　　(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　10.減計收入

　　11.應(yīng)納稅額抵免

　　企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　【例題·單選題】在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，下列支出可以加計扣除的是(　)。

　　A.新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用

　　B.為安置殘疾人員所購置的專門設(shè)施

　　C.贊助支出

　　D.職工教育經(jīng)費

　　[答疑編號5694050302]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』根據(jù)規(guī)定，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用可以加計扣除。

　　七、源泉扣繳(略)

　　八、特別納稅調(diào)整

　　1.特別納稅調(diào)整的范圍：

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　2.合理方法包括：

　　(1)可比非受控價格法;

　　(2)再銷售價格法;

　　(3)成本加成法;

　　(4)交易凈利潤法;

　　(5)利潤分割法。

　　3.關(guān)聯(lián)方之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

　　(1)關(guān)于服務(wù)費：母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格。母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。

　　(2)關(guān)于管理費：母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

　　4.補征稅款和加收利息

　　稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

　　前述規(guī)定加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　九、征收管理

　　1.居民企業(yè)的納稅地點

　　除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

　　2.納稅期限：企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　3.納稅申報： 按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳稅款。

　　【例題·單選題】關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅期限，以下說法正確的是(　).

　　A.按期納稅

　　B.按次納稅

　　C.按年計征，分期預(yù)繳

　　D.按次計征，匯總繳納

　　[答疑編號5694050303]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』根據(jù)規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，納稅年度終了匯算清繳。

　　本節(jié)小結(jié)

　　掌握：居民與非居民納稅人劃分;9項一般收入;所得稅前扣除的稅金;扣除的具體項目;不得扣除項目;虧損彌補的基本規(guī)定、資產(chǎn)稅務(wù)處理(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))。

　　熟悉：稅率;稅收優(yōu)惠;納稅申報。

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