二、企業(yè)所得稅稅率——比例稅率

種 類	稅 率
標準稅率	25%，適用于： ① 居民企業(yè) ② 在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)
優(yōu)惠稅率	①20%，適用于符合條件的小型微利企業(yè) ②l5%，適用于國家重點扶持的高新技術企業(yè) ③10%，適用于在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)（注：法定稅率為20%，優(yōu)惠稅率為10%）

　　【例題·單選題】在中國設立機構、場所且所得與機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率是(　)。

　　A.10%

　　B.20%

　　C.25%

　　D.33%

　　[答疑編號5694050104]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』根據(jù)規(guī)定，在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　三、企業(yè)所得稅的應納稅所得額

　　

　　居民企業(yè)：

所得額計算中涉及的內容	項 目	內容列舉
收入總額	10項	銷售貨物收入；提供勞務收入；其他收入等
不征稅收入	3項	財政撥款；預算內行政事業(yè)性收費、政府性基金等
扣除項目	基本：5項	成本、費用、稅金、損失、其他支出
	特殊：17項	其中：公益捐贈、招待費、廣告費、三項經費等有扣除標準的最重要
不得扣除項目	9項	其中：稅收滯納金等、罰款、罰金等
資產稅務處理	7項	固定資產、生物資產、無形資產等
虧損彌補	后轉5年。

　　【提示】在計算應納稅所得額時，財務會計處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計算納稅。

　　(一)收入總額

　　1.銷售貨物收入

　　(1)基本原則：與會計上確認收入相同。

　　(2)幾項特殊：(了解)

　　商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入。

　　現(xiàn)金折扣：實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

　　銷售折讓或退回：在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

　　2.提供勞務收入

　　【提示】按完工進度確認收入：(1)安裝費 (2)廣告的制作費;(3)軟件費。

　　3.轉讓財產收入

　　4.股息、紅利等權益性投資收益

　　【提示】一般按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　5.利息收入

　　6.租金收入：提供有形資產的使用權取得的收入。

　　7.特許權使用費收入：提供無形資產的使用權取得的收入。

　　8.接受捐贈收入

　　【提示】會計上計入“營業(yè)外收入”，計入利潤總額。

　　9.其他收入

　　包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益

　　10.特殊收入：了解視同銷售的收入：

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　　【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認不正確的是(　)

　　A.特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)

　　B.股息、紅利等權益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)

　　C.租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)

　　D.接受捐贈收入，按照接受捐贈資產的入賬日期確認收入的實現(xiàn)

　　[答疑編號5694050105]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅“其他收入”的項目有(　)。

　　A.固定資產盤盈收入

　　B.固定資產出租收入

　　C.罰款收入

　　D.現(xiàn)金的溢余收入

　　[答疑編號5694050106]

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』其他收入包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益，所以本題選ACD;選項B屬于租金收入。

　　(二)不征稅收入與免稅收入(在“稅收優(yōu)惠”中)

不征稅收入	免稅收入
1.財政撥款； 2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； 3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。	1.國債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益； 3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益； 4.符合條件的非營利組織的收入。

　　【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列收入中，屬于不征稅收入范圍的是(　)

　　A.財政撥款

　　B.租金收入

　　C.產品銷售收入

　　D.國債利息收入

　　[答疑編號5694050107]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』企業(yè)所得稅法律制定規(guī)定財政撥款和依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金為不征稅收入。選項D屬于免稅收入。

　　(三)稅前扣除項目

　　與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　【提示1】會計利潤形成中的扣除包括：成本、費用、稅金、損失，并且是按照實際發(fā)生額扣除。

　　【提示2】稅金項目內容：包括6稅1費(會計上“營業(yè)稅金及附加”列支)：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加;

　　【特別注意1】增值稅屬于價外稅，在應納稅所得額中不得扣除。

　　【特別注意2】4個費用性稅金(會計上“管理費用”列支)：房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。

　　【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的項目有(　)。

　　A.關稅

　　B.土地增值稅

　　C.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　D.城市維護建設稅

　　[答疑編號5694050108]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除稅金的種類，以上四種都可以扣除。

　　(四)特殊扣除項目

　　1.工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

　　2.職工福利費、工會經費、職工教育經費。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　(2)企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

　　(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　【例題·計算題】某企業(yè)2012年計入成本、費用中的實發(fā)工資270萬元，發(fā)生的工會經費7.5萬元、職工福利費41萬元、職工教育經費9萬元;

　　要求：計算“三項經費”的納稅調整額。

　　[答疑編號5694050201]

　　『正確答案』

　　(1)工會經費限額=270×2%=5.4萬元，發(fā)生的工會經費7.5萬元，應調增的應納稅所得額=7.5-5.4=2.1萬元

　　(2)職工福利費限額=270×14%=37.8萬元，發(fā)生的職工福利費41萬元，應調增的應納稅所得額=41-37.8=3.2萬元

　　(3)職工教育經費限額=270×2.5%=6.75萬元，發(fā)生的職工教育經費9萬元，

　　應調增的應納稅所得額=9-6.75=2.25萬元

　　“三項經費”的納稅調整額=2.1+3.2+2.25=7.55萬元

　　3.社會保險費。

　　(1)按規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”準予扣除。

　　【解析】“五險一金”指基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金。

　　(2)企業(yè)按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以扣除。

　　(3)企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　4.借款費用。

　　(1)企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　(2)企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

　　5.利息費用。

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

　　【例題·計算題】某居民企業(yè)2012年發(fā)生財務費用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元(當年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%)。

　　[答疑編號5694050202]

　　『正確答案』

　　(1)利息稅前扣除額=250×5.8% =14.5(萬元)

　　(2)財務費用調增的應納稅所得額=20-14.5=5.5(萬元)

　　6.匯兌損失

　　企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

　　7.公益性捐贈。

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　【例題·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時的扣除標準是(　)

　　A.全額扣除

　　B.在年度應納稅所得額12%以內的部分扣除

　　C.在年度利潤總額12%以內的部分扣除

　　D.在年度應納稅所得額3%以內的部分扣除

　　[答疑編號5694050203]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2011年度實現(xiàn)利潤總領20萬元，在營業(yè)外支出賬戶列支了通過公益性社會團體向貧困地區(qū)的捐款5萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算該企業(yè)2011年度應納稅所得額時，允許扣除的捐款數(shù)額為(　)萬元。

　　A.5

　　B.2.4

　　C.1.5

　　D.1

　　[答疑編號5694050204]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』準予在計算應納稅所得額時扣除的公益性捐贈支出。20×12%=2.4(萬元)

　　8.業(yè)務招待費。

　　企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰(千分之五)。

　　【提示1】銷售(營業(yè))收入額=“主營業(yè)務收入”+“其他業(yè)務收入”+視同銷售收入

　　【提示2】計算2次限額，其中的較小者為稅前扣除額

　　【例題·單選題】某企業(yè)2012年度銷售收入凈額為2000萬元，全年發(fā)生業(yè)務招待費25萬元，且能提供有效憑證。該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務招待費為(　)。

　　A.25萬元

　　B.20萬元

　　C.15萬元

　　D.10萬元

　　[答疑編號5694050205]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』業(yè)務招待費的60%為25×60%=15萬元，當年銷售收入的5‰為2000×5‰=10萬元。因此，準予扣除的業(yè)務招待費為10萬元。

　　9.廣告費和業(yè)務宣傳費。

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　【提示1】廣告費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

　　【提示2】廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。這與職工教育經費處理一致。

　　【例題·計算題】某家具廠2012年銷售收入3000萬元，轉讓技術使用權收入200萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費640萬元.計算應納稅所得額時調整所得是多少?

　　[答疑編號5694050206]

　　『正確答案』

　　廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準=(3000+200)×15%=480萬元

　　廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額=640萬元，超標準640-480=160萬元

　　調整所得=160萬元。

　　10.環(huán)境保護專項資金。

　　11.財產保險費。

　　12.租賃費。

　　(1)以經營租賃方式租人固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

　　(2)以融資租賃方式租人固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租人固定資產價值的部分應當提取折舊費用分期扣除。

　　13.勞動保護費。

　　14.有關資產的費用。

　　固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費，準予扣除。

　　15.總機構分攤的費用。

　　16.資產損失。

　　17.依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

　　【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的有關規(guī)定，下列各項中，屬于計算企業(yè)應納稅所得額時準予扣除的項目有(　)。

　　A.繳納的消費稅

　　B.繳納的稅收滯納金

　　C.繳納的行政性罰款

　　D.繳納的財產保險費

　　[答疑編號5694050207]

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』稅收滯納金;違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，不得在應納稅所得額中扣除。

　　【例題·多選題】下列各項中，準予在應納稅所得額中扣除的項目有(　)。

　　A.工資、薪金支出

　　B.各種捐贈支出

　　C.增值稅稅金

　　D.無形資產攤銷費用

　　[答疑編號5694050208]

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內部分限額扣除;增值稅屬于價外稅，其已納稅額不得在所得稅前扣除。

　　(五)不得扣除項目

　　在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

　　2.企業(yè)所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金。具體是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。

　　5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。

　　6.贊助支出。具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

　　7.未經核定的準備金支出。具體是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

　　8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

　　9.與取得收入無關的其他支出。

　　【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不得扣除的有(　)。

　　A.向投資者支付的紅利

　　B.企業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的租金

　　C.企業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的特許權使用費

　　D.未經核定的準備金支出

　　[答疑編號5694050209]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅不得扣除項目，題目選項均屬于不得扣除項目。

　　(六)虧損彌補

　　基本規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。

　　【提示】這里的虧損，是指企業(yè)財務報表中的虧損額經主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調整后的金額。

　　【例題·單選題】某居民企業(yè)2008年度發(fā)生的虧損，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補，但延續(xù)彌補的期限最長不得超過：

　　A.2000年

　　B.2011年

　　C.2012年

　　D.2013年

　　[答疑編號5694050210]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2008年度發(fā)生的虧損，延續(xù)彌補的期限最長不得超過2013年。

　　(七)非居民企業(yè)的應納稅所得額

　　1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

　　2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;

　　【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)從中國境內取得的下列所得中，應以收入全額為應納稅所得額的有(　)。

　　A.紅利

　　B.轉讓財產所得

　　C.租金

　　D.利息

　　[答疑編號5694050211]

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，選項ACD正確。選項B應以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額

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