三、印花稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額計算

　　(一)印花稅的計稅依據(jù)

　　1.合同類：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)

　　提示：(1)以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除。

　　(2)載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

　　2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。

　　3.不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照(房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、專利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細分類賬簿)：以件數(shù)作為計稅依據(jù)。

　　(二)印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。

　　1.比例稅率：(0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰)

　　2.定額稅率：5元

　　權(quán)利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，稅額為每件5元。

　　提示：印花稅的具體比例稅率不需記憶，但必須會運用稅率計算稅額。

　　【例題1·單選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項中，規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式的稅種有(　)。

　　A.印花稅

　　B.契稅

　　C.營業(yè)稅

　　D.房產(chǎn)稅

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核稅率的形式。印花稅規(guī)定了比例稅率和定額稅率，其余選項均為比例稅率。

　　【例題2·多選題】下列各項中，按件貼花、稅額為每件5元的印花稅應(yīng)稅憑證有(　)。

　　A.權(quán)利、許可證照

　　B.營業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿

　　C.營業(yè)賬簿中的其他賬簿

　　D.合同類憑證

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』本題考核印花稅的稅額形式。權(quán)利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。

　　(三)印花稅應(yīng)納稅額的計算

　　1.實行比例稅率的憑證，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率

　　2.實行定額稅率的憑證，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

　　3.營業(yè)賬簿中：

　　(1)記載資金的賬簿，應(yīng)納稅額=(實收資本+資本公積)×0.5‰

　　(2)其他賬簿按件貼花，每件5元。

　　【例題1·計算題】永興電廠與某水運公司簽訂了兩份運輸保管合同：第一份合同載明的金額合計50萬元(運費和保管費并未分別記載);第二份合同中注明運費30萬元、保管費10萬元。

　　要求：分別計算永興電廠第一份、第二份合同應(yīng)繳納的印花稅稅額。

　　『答案解析』

　　(1)第一份合同應(yīng)繳納印花稅稅額=500000×1‰=500(元)

　　(2)第二份合同應(yīng)繳納印花稅稅額=300000×0.5‰+100000×1‰=250(元)

　　【例題2·計算題】某公司上年度新啟用非資金賬簿15本，除此之外，還簽訂了如下經(jīng)濟合同：

　　(1)與購貨方簽訂了購銷合同，規(guī)定用40萬元的產(chǎn)品換取40萬元的原材料，合同已履行。

　　(2)與某運輸公司簽訂一項貨物運輸合同，注明運輸費和裝卸費金額為10萬元(其中1萬元裝卸費)。

　　(3)以本公司財產(chǎn)50萬元作抵押，取得某銀行抵押貸款100萬，簽訂合同，合同規(guī)定年底歸還，但年底因資金周轉(zhuǎn)困難，無力償還，按照合同規(guī)定將抵押財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給該銀行，并依法簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　　要求：計算該公司應(yīng)繳納的印花稅稅額。

　　『答案解析』

　　(1)新啟用賬簿應(yīng)繳納印花稅稅額=15×5=75(元)

　　(2)易貨購銷合同應(yīng)繳納印花稅稅額=(400000+400000)×0.3‰=240(元)

　　(3)運輸合同應(yīng)繳納印花稅稅額=(100000-10000)×0.5‰=45(元)

　　(4)借款合同應(yīng)繳納印花稅稅額=1000000×0.05‰+500000×0.5‰=300(元)

　　【例題3·單選題】某電廠與某水運公司簽訂一份運輸保管合同，合同載明的費用為500000元(運費和保管費未分別記載)。貨物運輸合同的印花稅稅率為萬分之五，倉儲保管合同的印花稅稅率為1‰，該項合同雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為(　)。

　　A.500元

　　B.250元

　　C.375元

　　D.1000元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』雙方各應(yīng)納印花稅=500000×1‰=500(元)。

　　【例題4·單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元(含相關(guān)費用50萬元)。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅(　)。

　　A.1.785萬元

　　B.1.8萬元

　　C.2.025萬元

　　D.2.04萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』總包合同應(yīng)該貼花，新的分包轉(zhuǎn)包合同又發(fā)生了新的納稅義務(wù)，也應(yīng)該貼花。該建筑公司應(yīng)納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)。

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