三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算
(一)印花稅的計(jì)稅依據(jù)
1.合同類(lèi)：以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)
提示：(1)以憑證上的“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。
(2)載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。
2.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù)。
3.不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照(房屋產(chǎn)權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專(zhuān)利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類(lèi)賬簿)：以件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。
(二)印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。
1.比例稅率：(0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰)
2.定額稅率：5元
權(quán)利、許可證照，營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，稅額為每件5元。
提示：印花稅的具體比例稅率不需記憶，但必須會(huì)運(yùn)用稅率計(jì)算稅額。
【例題1·單選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式的稅種有( )。
A.印花稅
B.契稅
C.營(yíng)業(yè)稅
D.房產(chǎn)稅
『正確答案』A
『答案解析』本題考核稅率的形式。印花稅規(guī)定了比例稅率和定額稅率，其余選項(xiàng)均為比例稅率。
【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，按件貼花、稅額為每件5元的印花稅應(yīng)稅憑證有( )。
A.權(quán)利、許可證照
B.營(yíng)業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿
C.營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿
D.合同類(lèi)憑證
『正確答案』AC
『答案解析』本題考核印花稅的稅額形式。權(quán)利、許可證照，營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。
(三)印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.實(shí)行比例稅率的憑證，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率
2.實(shí)行定額稅率的憑證，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率
3.營(yíng)業(yè)賬簿中：
(1)記載資金的賬簿，應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積)×0.5‰
(2)其他賬簿按件貼花，每件5元。
【例題1·計(jì)算題】永興電廠與某水運(yùn)公司簽訂了兩份運(yùn)輸保管合同：第一份合同載明的金額合計(jì)50萬(wàn)元(運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)并未分別記載);第二份合同中注明運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元、保管費(fèi)10萬(wàn)元。
要求：分別計(jì)算永興電廠第一份、第二份合同應(yīng)繳納的印花稅稅額。
『答案解析』
(1)第一份合同應(yīng)繳納印花稅稅額=500000×1‰=500(元)
(2)第二份合同應(yīng)繳納印花稅稅額=300000×0.5‰+100000×1‰=250(元)
【例題2·計(jì)算題】某公司上年度新啟用非資金賬簿15本，除此之外，還簽訂了如下經(jīng)濟(jì)合同：
(1)與購(gòu)貨方簽訂了購(gòu)銷(xiāo)合同，規(guī)定用40萬(wàn)元的產(chǎn)品換取40萬(wàn)元的原材料，合同已履行。
(2)與某運(yùn)輸公司簽訂一項(xiàng)貨物運(yùn)輸合同，注明運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)金額為10萬(wàn)元(其中1萬(wàn)元裝卸費(fèi))。
(3)以本公司財(cái)產(chǎn)50萬(wàn)元作抵押，取得某銀行抵押貸款100萬(wàn)，簽訂合同，合同規(guī)定年底歸還，但年底因資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)力償還，按照合同規(guī)定將抵押財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給該銀行，并依法簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。
要求：計(jì)算該公司應(yīng)繳納的印花稅稅額。
『答案解析』
(1)新啟用賬簿應(yīng)繳納印花稅稅額=15×5=75(元)
(2)易貨購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)繳納印花稅稅額=(400000+400000)×0.3‰=240(元)
(3)運(yùn)輸合同應(yīng)繳納印花稅稅額=(100000-10000)×0.5‰=45(元)
(4)借款合同應(yīng)繳納印花稅稅額=1000000×0.05‰+500000×0.5‰=300(元)
【例題3·單選題】某電廠與某水運(yùn)公司簽訂一份運(yùn)輸保管合同，合同載明的費(fèi)用為500000元(運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)未分別記載)。貨物運(yùn)輸合同的印花稅稅率為萬(wàn)分之五，倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的印花稅稅率為1‰，該項(xiàng)合同雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為( )。
A.500元
B.250元
C.375元
D.1000元
『正確答案』A
『答案解析』雙方各應(yīng)納印花稅=500000×1‰=500(元)。
【例題4·單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬(wàn)元(含相關(guān)費(fèi)用50萬(wàn)元)。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬(wàn)元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅( )。
A.1.785萬(wàn)元
B.1.8萬(wàn)元
C.2.025萬(wàn)元
D.2.04萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』總包合同應(yīng)該貼花，新的分包轉(zhuǎn)包合同又發(fā)生了新的納稅義務(wù)，也應(yīng)該貼花。該建筑公司應(yīng)納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬(wàn)元)。
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