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第五節(jié) 印花稅法律制度
一、印花稅的概念
印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù),故名印花稅。
二、印花稅納稅人和征稅范圍
(一)印花稅的納稅人
印花稅的納稅人,是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。具體包括:立合同人;立賬簿人;立據(jù)人;領(lǐng)受人;使用人;各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。
1.立合同人:是指合同的(雙方)當(dāng)事人,即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人,不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。
提示:簽訂合同、書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人。
2.在國外書立、領(lǐng)受,但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證,其使用人為納稅人。
【例題·單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于印花稅納稅人的是( )。(2008年)
A.合同的雙方當(dāng)事人
B.合同的擔(dān)保人
C.合同的證人
D.合同的鑒定人
『正確答案』A
『答案解析』本題考核印花稅的納稅人。印花稅的納稅人主要包括:立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。其中立合同人是指合同的當(dāng)事人,即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人,但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。
【例題2·單選題】甲企業(yè)將貨物賣給乙企業(yè),雙方訂立了購銷合同,丙企業(yè)作為該合同的擔(dān)保人,丁先生作為證人,戊單位作為鑒定人,則該合同印花稅的納稅人為( )。
A.甲企業(yè)和乙企業(yè)
B.甲企業(yè)、乙企業(yè)和戊單位
C.甲企業(yè)、乙企業(yè)和丙企業(yè)
D.甲企業(yè)、乙企業(yè)、丙企業(yè)、丁先生、戊單位
『正確答案』A
(二)征稅范圍
1.經(jīng)濟(jì)合同類(10類):
購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。關(guān)注以下具體內(nèi)容:
(1)購銷合同中:
、偌{稅人以電子形式簽訂的上述各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅;
②對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同,按購銷合同征收印花稅。
提示:電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。
(2)建筑安裝工程承包合同中:包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。
(3)財(cái)產(chǎn)租賃合同中:不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。
(4)借款合同中:不包括銀行同業(yè)拆借。
提示:融資租賃合同屬于借款合同。
(5)技術(shù)合同
①技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同:包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同,但不包括:專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同(這是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”)。
、诩夹g(shù)咨詢合同中不包括一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢合同,這些合同不貼印花。
、奂夹g(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù):財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和著作權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。
(1)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。
(2)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”
3.營業(yè)賬簿
(1)資金賬簿。是反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實(shí)收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。
(2)其他營業(yè)賬簿。是反映除資金資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容的賬簿,即除資金賬簿以外的,歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊。
4.權(quán)利、許可證照:房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。
【例題1·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于印花稅征稅范圍的有( )。(2009年)
A.工商營業(yè)執(zhí)照
B.土地使用權(quán)出讓合同
C.土地使用證
D.商品房銷售合同
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核印花稅的征稅范圍。根據(jù)規(guī)定,工商營業(yè)執(zhí)照和土地使用證,屬于權(quán)利、許可證照,征收印花稅;土地使用權(quán)出讓合同和商品房銷售合同,按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。
【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有( )。
A.商品房銷售合同
B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
C.專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
D.專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
『正確答案』ABD
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