查看匯總:2011初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)速記
第三章 營(yíng)業(yè)稅
一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人
在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。單位,是指企業(yè)、行政單位(如鐵道部)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人,是指?jìng)(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。
注意與增值稅征稅范圍的區(qū)別,增值稅征稅范圍是提供加工、修理、修配勞務(wù),進(jìn)口、生產(chǎn)、銷(xiāo)售貨物。
二、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍
1.境內(nèi)的含義;
(1)“提供或者接受”應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);
(2)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的“接受”單位或者個(gè)人在境內(nèi);
(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);
(4)所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。
記憶口訣:
提供或接受的勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)接受人、土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。
2.應(yīng)稅勞務(wù);
(1)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
(2)加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍,不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
(3)單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù),不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
記憶口訣:
交通建筑金融保險(xiǎn),郵電通信也被他管;
文化體育逃跑很難,娛樂(lè)服務(wù)也跑不遠(yuǎn)。
修理修配加工不談,內(nèi)部員工勞動(dòng)不管。
3.混合銷(xiāo)售行為
(1)從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,征收增值稅,不征收營(yíng)業(yè)稅。
(2)其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。
【解釋】納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅,貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額:(1)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為;(2)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
4.兼營(yíng)行為;
(1)營(yíng)業(yè)稅的納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與“貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”的,應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額(繳納營(yíng)業(yè)稅)與“貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”的銷(xiāo)售額(繳納增值稅)。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定“貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”的銷(xiāo)售額。
(2)納稅人兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算營(yíng)業(yè)額的,從高適用稅率。
(3)納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的,不得免稅、減稅。
記憶口訣:
混合兼營(yíng)要分清,混合行為看主營(yíng)。
混合銷(xiāo)售有特殊,建筑勞務(wù)要注意。
兼營(yíng)如果單獨(dú)算,分別征收增和營(yíng)。
要是不能分別算,核定征收增和營(yíng)。
兼營(yíng)不同的稅目,分別核算營(yíng)業(yè)額。
未能分別核算出,從高征稅不含糊。
納稅兼營(yíng)有減免,減免單獨(dú)計(jì)算出。
未能單獨(dú)算出數(shù),不得減免回家哭。
5.特殊業(yè)務(wù)征稅規(guī)定
(1)隨汽車(chē)銷(xiāo)售提供的汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù),不銷(xiāo)售汽車(chē)的,應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
(2)納稅人銷(xiāo)售林木以及銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為,屬于增值稅征收范圍,應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,其取得的收入中,屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅;屬于其他收入的,應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。
記憶口訣:
銷(xiāo)售汽車(chē)帶服務(wù),銷(xiāo)售樹(shù)木加管護(hù),只把增值稅款收。
不賣(mài)汽車(chē)只服務(wù),只是管護(hù)不賣(mài)樹(shù),只把營(yíng)業(yè)交稅務(wù)。
還有一點(diǎn)要記住,提供農(nóng)業(yè)的勞務(wù),免征營(yíng)業(yè)的稅收。
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