(四)特別納稅調(diào)整(了解反避稅政策) }

　　特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。

　　1.轉(zhuǎn)讓定價的核心原則，即“獨立交易原則”

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來的定價原則

　　3關(guān)聯(lián)方的三種情況：資金、經(jīng)營、購銷;直接、間接同為第三者擁有控制以及其他的利益關(guān)系。

　　4.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息，屬于資本弱化行為，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(五)虧損彌補(bǔ)

　　1.基本規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補(bǔ)期限計算。

　　【提示1】這里的虧損，是稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額。

　　【提示2】如連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計算。

　　2.投資方企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)的虧損彌補(bǔ)

　　聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)，聯(lián)營企業(yè)作為獨立納稅義務(wù)人連續(xù)5年彌補(bǔ)虧損。投資方對聯(lián)營企業(yè)權(quán)益法核所確認(rèn)的投資損失不允許稅前扣除。

　　3.企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間(企業(yè)境外業(yè)務(wù)在同一國家)的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。

　　二.非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算：

　　(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　(2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　(3)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

　　2011初級會計職稱《初級會計實務(wù)》備考完全手冊

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