五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算

　　1、應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率

　　2、 計稅依據(jù)——營業(yè)額(包括價款和價外收入

　　營業(yè)額如果為外幣應(yīng)換算為人民幣：

　　一般企業(yè)按當天或當月一日的匯率 :

　　金融企業(yè)按當天或當季季末的匯率 ;

　　保險企業(yè)按當天或當月月末的匯率 *

　　3、營業(yè)額的計算：全額、余額、組成計稅價格

　　采用余額計稅的行業(yè)及項目，考生應(yīng)重點予以關(guān)注。

　　(1)交通運輸業(yè)：聯(lián)運

　　1)國際聯(lián)運：運輸企業(yè)運輸旅客或者貨物出境的營業(yè)額=全程運費-付給境外其他承運企業(yè)的運費

　　2)國內(nèi)聯(lián)運：營業(yè)額=運輸企業(yè)實際取得的營業(yè)額 159頁教材例題4-25

　　【例題1】某運輸公司3月份取得運營收入400萬元，另取得聯(lián)運收入200萬元，其中支付給其他承運單位承運費100萬元，已知交通運輸業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%。該公司當月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為(　)萬元。(2005年)

　　A.3 　B.12 　　C.15 　D.18　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)納營業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15萬元。

　　(2)建筑業(yè)：

　�、俳ㄖ䴓I(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

　�、谧越ㄗ杂玫姆课莶焕U納營業(yè)稅。

　　③承包工程一律按包工包料以料、工、費全額為營業(yè)額。159頁例題4-27 1

　�、芗{稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入確認營業(yè)額。

　　注意：價款中一般還包括建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，而向施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎一般作為價外收入并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。159頁教材例題4-26

　　【例題2】甲建筑工程公司總承包一項工程項目，工程總價為2000萬元。其中，甲公司將金額為400萬元的工程裝飾業(yè)務(wù)分包給乙裝飾公司。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅為(　)。

　　A.48萬元　B.60萬元 C.80萬元 　D.100萬元　　【答案】A / XbGa

　　【解析】本題考核建筑業(yè)營業(yè)稅計算。建筑業(yè)的總承包人將工程承包或者分包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅=(2000-400)×3%=48(萬元)。

　　(3)金融保險業(yè)

　　① 外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入(包括：結(jié)算罰款、罰息、加息)等減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額，自2009年1月1日起施行的修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》，刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。從09年開始全額征稅;

　　② 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)(外匯有價證券期貨買賣業(yè)務(wù))，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;

　　注：期貨只能是金融期貨而非貨物期貨

　　上述業(yè)務(wù)只能是由金融機構(gòu)從事的

　�、� 金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)，以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

　�、芤话阗J款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額，不扣除吸收企業(yè)或居民存款所支付利息

　�、荼ｋU業(yè)實行分保險的，初保人按全部保費收入為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，分保人不再繳納營業(yè)稅。

　　【例題3】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在計算金融保險業(yè)的營業(yè)稅時，下列有關(guān)營業(yè)額的確定方法符合稅法規(guī)定的有(　)。(2001年)

　　A.一般貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額

　　B.有價證券買賣業(yè)務(wù)以賣出價為營業(yè)額 ]

　　C.外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額(注2009年改全額征稅) ;

　　D.外匯買賣業(yè)務(wù)以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額　　【答案】ACD

　　【解析】有價證券買賣業(yè)務(wù)以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。

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