二、稅率的一般規(guī)定
1.工資、薪金所得;對經(jīng)營成果不擁有所有權的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。適用5%-45%的九級超額累進稅率。
2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得;對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(對經(jīng)營成果擁有所有權);個人獨資合伙企業(yè)投資人所得。適用5%-35%的五級超額累進稅率。
3.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得適用于20%的比例稅率,但是其中勞務報酬有特例。
三、個人所得稅稅額計算的基本規(guī)則
個人所得稅的征稅項目相應的征稅主要規(guī)則見下表:
征稅項目 |
計稅依據(jù)和費用扣除 |
稅率 |
計稅方法 |
計稅公式 |
工資、薪金所得 |
應納稅所得額=月工薪收入-2000元 |
九級超額累進稅率 |
按月計稅 |
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) |
外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用2800元 | ||||
個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 |
應納稅所得額=全年收入總額-成本、費用以及損失 |
五級超額累進稅率 |
按年計算分月繳納 | |
對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得 |
應納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費用(每月2000元) |
按年計算分次繳納 | ||
勞務報酬所得 |
每次收入不足4000元的 應納稅所得額=每次收入額-800 每次收入4000元以上的 應納稅所得額=每次收入額×(1-20%) |
20%比例稅率 特例10% |
按次納稅 特殊規(guī)定有: 勞務報酬所得實行超額累進加征; 稿酬所得減征30% |
應納稅額=應納稅所得額×20% 勞務報酬所得超額累進加征: 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) 稿酬所得減征: 應納稅額=應納稅所得額×20%×(1-30%) |
稿酬所得 | ||||
特許權使用費所得 | ||||
財產(chǎn)租賃所得 | ||||
財產(chǎn)轉讓所得 |
應納稅所得額=轉讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用 | |||
利息、股息、紅利所得 |
來自上市公司的股息、紅利減按50%計算應納稅所得額;利息所得和來自非上市公司股息、紅利按收入總額為應納稅所得額 2008年10月9日(含)起,對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅 | |||
偶然所得 |
按收入總額計稅,不扣費用 | |||
其他所得 |
【例題·計算題】某工程師在某研究院供職,11月工資3000元、加班費1000元、全勤獎金1000元,獨生子女費7元,在發(fā)放工資時,按企業(yè)規(guī)定從上述收入中扣除集中供暖費500元,另按國家規(guī)定扣除“三險一金”400元,計算其應納的個人所得稅。
計算過程:
應納稅所得額=(3000+1000+1000-400)-2000=4600-2000=2600(元)
應納稅額=2600×15%-125=265(元)。
【例題·計算題】某人月薪2200元,于2010年3月辦理內(nèi)退手續(xù)(比正常退休提前5年),取得一次性補償收入60000元。內(nèi)退后,仍保留其原工資標準2200元,但不享受今后的漲薪,則其取得一次性收入當月應納多少個人所得稅?
計算過程:
、賹⒁淮涡允杖氚粗练ǘx退休年齡之間的所屬月份進行平均:60000/(5年×12個月)=1000(元)
、谂c當月工資薪金合并找適用稅率:1000(平均結果)+2200(當月工資)-2000(生計費)=1200(元);適用10%的稅率,速算扣除數(shù)25;
、塾卯斣率杖肟傤~扣生計費計算稅額:(60000+2200-2000)×10%-25=5995(元)。
【例題·計算題】某演員“走穴”一次獲得表演收入60000元,計算其應納稅額。
應納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)
應納個人所得稅稅額=20000×20%+28000×30%=12400(元)
或48000×30%-2000=12400(元)。
【例題·單選題】作家馬某2010年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說,取得稿酬3800元,自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天,每天稿酬450元。馬某當月需繳納個人所得稅( )。
A.420元 B.924元 C.929.6元 D.1320元
【答案】B
【解析】雜志發(fā)表與晚報連載視為兩次稿酬。
應納個人所得稅=(3800-800)×20%×(1-30%)+450×10×(1-20%)×20%×(1-30%)=924(元)。
【例題·單選題】國內(nèi)某作家的一篇小說在一家日報上連載兩個月,第一個月月末報社支付稿酬3000元;第二個月月末,報社支付稿酬15000元。該作家兩個月所獲稿酬應繳納的個人所得稅為( )。
A.1988元 B.2016元 C.2296元 D.2408元
【答案】B
【解析】(3000+15000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=2016(元)。
【例題·計算題】王某是一家企業(yè)的獨立董事,2010年取得董事費8萬元,當即拿出2萬元通過政府捐贈給貧困地區(qū),其應納的個人所得稅為:
不考慮捐贈的應納稅所得額:8×(1-20%)=6.4(萬元)
捐贈限額=6.4×30%=1.92(萬元);捐贈超限額,只能按照限額扣減。
應納稅所得額=6.4-1.92=4.48(萬元)
應納稅額=20000×20%+24800×30%=11440(元)
或44800×30%-2000=11440(元)。
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