二、個人所得稅的納稅人

　　這里注意區(qū)分兩組概念：納稅人與扣繳義務(wù)人;居民納稅人與非居民納稅人。

　　(一)納稅人與扣繳義務(wù)人

　　一般來講，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。

　　1.支付所得單位扣繳稅款

　　稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人�？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項應(yīng)納稅所得(個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得除外)時，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。

　　稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費，由扣繳義務(wù)人用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

　　2.納稅人自行申報納稅——申報制的體現(xiàn)

　　納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：

　　(1)年所得12萬元以上的

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的

　　(3)從中國境外取得所得的

　　(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的

　　(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　【例題·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報繳納個人所得稅的有( )。(2010年)

　　A.年所得12萬元以上的

　　B.從中國境外取得所得的

　　C.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的

　　D.從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的

　　【答案】ABCD

　　(二)居民納稅人與非居民納稅人

　　我國的個人所得稅稅制把個人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩類，居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

　　1.住所標(biāo)準(zhǔn)——習(xí)慣性居住

　　我國個人所得稅法律制度采用習(xí)慣性住所的標(biāo)準(zhǔn)，將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為：因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。

　　2.居住時間標(biāo)準(zhǔn)

　　我國《個人所得稅法》規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時間標(biāo)準(zhǔn)，達到這個標(biāo)準(zhǔn)的個人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。

　　我國稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的兩個要件，只要符合或達到其中一個條件，就可以被認定為居民納稅人。

　　【例題·單選題】根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個人中，屬于居民納稅人的是( )。(2010年)

　　A.M國甲，在華工作6個月

　　B.N國乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境

　　C.X國丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時離境28天

　　D.Y國丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時離境100天

　　【答案】C

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