第二節(jié) 消費稅法律制度

　　一、消費稅納稅人和征收范圍

　　消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結合征收的一種稅。

　　1、消費稅納稅人

　　消費稅的納稅人是指在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

　　2、消費稅征收范圍

　　消費稅的征收范圍：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火、化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車等商品。

　　二、消費稅稅率

　　教材對消費稅稅率作出了具體規(guī)定。

　　三、消費稅應納稅額的計算

　　應稅消費品銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　價外費用不包括下列項目：

　　――向購買方收取的增值稅款;

　　――符合稅法規(guī)定條件的代墊運費。

　　1、實行從價定率征收的計算方法

　　應納稅額=銷售額(或組成計稅價格)×稅率

　　2、實行從量定額征收的計算方法

　　應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　3、實行復合計稅的計算方法

　　應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額(或組成計稅價格)×稅率

　　外購委托加工和進口的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的,已繳納的消費稅稅款準予從應納的消費稅稅額中抵扣。

　　四、出口應稅消費品退(免)稅

　　1、出口應稅消費品退(免)稅的范圍

　　教材對出口應稅消費品退免稅的范圍作出了具體規(guī)定。

　　2、出口應稅消費品適用的退稅率

　　出口貨物屬于應稅消費品的，其退還消費稅應按該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。

　　企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的,一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。

　　3、出口應稅消費品退稅額的計算

　　――屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依照外貿企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退消費稅稅款。其計算公式為：

　　應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率

　　――屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，應按照貨物購進和報關出口的數(shù)量計算應退消費稅稅款。其計算公式為：

　　應退消費稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額

　　五、消費稅納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點

　　1、消費稅納稅義務發(fā)生時間

　　納稅人生產應稅消費品(金銀首飾品除外)均于銷售時納稅，具體納稅義務時間因銷售和結算方式有所不同。

　　――納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天;

　　――納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間,為發(fā)出應稅消費品的當天;

　　――納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間,為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　――納稅人采取其他結算方式，其納稅義務的發(fā)生時間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;

　　――除鉑金首飾在生產環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當天;

　　――納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間,為移送使用的當天;

　　――委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經營者加工的應稅消費品于委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務的發(fā)生時間,為受托方向委托方交貨的當天;

　　――進口的應稅消費品，由報關進口人在報關進口時納稅，其納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天。

　　2、消費稅納稅地點和納稅期限

　　教材對消費稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。