二、增值稅納稅人

　　增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。主要是區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　三、增值稅稅率

　　基本稅率為17%，低稅率為13%，出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外。

　　商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%，其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為6%。

　　四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1、增值稅銷售額

　　增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

　　2、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　增值稅銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。計(jì)算公式為

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　或：銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

　　――一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　――一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　――一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)依照規(guī)定的扣除率計(jì)算。

　　――一般納稅人銷售、外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)金額依照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以按專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。

　　(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目(增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)另有規(guī)定除外)

　　――納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　――購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――納稅人進(jìn)口貨物不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　――納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　4、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅 價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　或：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+征收率)ⅹ征收率