第七節(jié) 車輛購置稅

　　一、納稅人

　　車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)“購置”車輛的單位和個人。即：以購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎等方式“取得并自用”應(yīng)稅車輛的行為。

　　【解釋】車輛購置稅，只征收一次。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

　　二、征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。

　　【例題】下列各項行為需要繳納車輛購置稅的有(　)。

　　A、汽車行經(jīng)銷的車輛

　　B、進(jìn)口銷售的車輛

　　C、購置已征車輛購置稅的車輛

　　D、自產(chǎn)自用的車輛

　　【答案】D

　　三、車輛購置稅的計稅依據(jù)

　　(一)納稅人購買自用——購車全部價款和價外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。

　　計稅價格=(全部價款+價外費(fèi)用)/(1+增值稅稅率或征收率)

　　(二)納稅人進(jìn)口自用——組價

　　計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　【解釋】與進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅計稅依據(jù)相同。

　　(三)納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎——主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照最低計稅價格核定。

　　對已經(jīng)繳納車輛購置稅并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其發(fā)動機(jī)和底盤發(fā)生更換的，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算。

　　免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍，需要依法繳納車輛購置稅的，最低計稅價格按以下公式計算：

　　最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×(1-已使用年限/規(guī)定使用年限)×100%

　　其中，規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛按10年計算;進(jìn)口車輛按15年計算。超過規(guī)定使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。

　　(四)、車輛購置稅的計算

　　(1)車輛購置稅實行10%的固定比例稅率。

　　(2)應(yīng)納稅額=計稅價格×10%

　　【例題P226】某公司進(jìn)口的一部免稅車輛因改變用途需依法繳納車輛購置稅，已知該車原價10萬元，同類新車最低計稅價格為15萬元，該車已使用3年，規(guī)定使用年限為15年，車輛購置稅率為10%，該公司應(yīng)繳納的車輛購置稅稅額為(　)萬元。

　　A、2 B、1.6

　　C、1.5 D、1.2

　　【答案】D

　　【解析】免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，需要依法繳納車輛購置稅，其計稅價格=15×(1-3/15)×100%=12(萬元)，車輛購置稅稅額=12×10%=1.2(萬元)。

　　四、車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)

　　納稅人購買自用車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日內(nèi)申報納稅;進(jìn)口自用應(yīng)納稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅;資產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。

　　納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。