二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額(或者組成計(jì)稅價(jià)格)×消費(fèi)稅稅率
1、一般銷售:銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(與增值稅的規(guī)定相同)
題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時(shí),必須換算成不含增值稅的銷售額。
舉例; (1)甲汽車制造廠向A銷售汽車時(shí),銷售價(jià)格為300萬(wàn)元 (不含稅)。增值稅銷項(xiàng)稅額為300 X17%;消費(fèi)稅為300 X30%
(2)甲向B銷售汽車時(shí),銷售價(jià)格為700萬(wàn)元(含稅)。增值稅銷項(xiàng)稅額為700/(1+17%)X17%;消費(fèi)稅額為700/(1+17%)X30%
2、價(jià)外費(fèi)用
(1)價(jià)外費(fèi)用(含增值稅)應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。
【例題】甲汽車制造廠向A銷售小汽車,價(jià)款100萬(wàn)元(不含增值稅),同時(shí)向乙收取了5萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi):(1)甲企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額=[100+5/(1+17%)] X17%;(2)甲企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=[100+5/(1+17%)] X8%
(2)承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)貨方,納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。
3、包裝物
(1)包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。
(2)一般情況下,押金不計(jì)征消費(fèi)稅
(3)逾期包裝物押金和收取1年以上的押金,應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。
(4)酒類產(chǎn)品的包裝物押金,無(wú)論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅
(5)對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅
【例題】包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金,不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。( ) (2007年)
【答案】×
【解析】本題考核銷售應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金的計(jì)稅。根據(jù)規(guī)定,對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。
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