【案例5】

　　2007年4月某市財政局對甲國有企業(yè)進行會計檢查時，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　　(1)2006年4月，甲企業(yè)收到一張應(yīng)由甲企業(yè)與乙企業(yè)共同負擔(dān)費用支出的原始憑證，甲企業(yè)會計人員張某以該原始憑證及應(yīng)承擔(dān)的費用進行賬務(wù)處理，并保存該原始憑證;同時應(yīng)乙企業(yè)的要求將該原始憑證復(fù)制件提供給乙企業(yè)用于賬務(wù)處理。

　　(2)2006年5月，甲企業(yè)召開職工代表大會，職工代表王某主張應(yīng)當向職工代表大會公布財務(wù)會計報告，并說明管理費用的構(gòu)成情況等職工利益密切相關(guān)的信息，遭到甲企業(yè)負責(zé)人的拒絕。

　　(3)2006年6月，甲企業(yè)檔案科會同會計科銷毀了一批保管期限已滿的會計檔案，未報經(jīng)甲企業(yè)負責(zé)人批準，也未編制會計檔案銷毀清冊，銷毀后未履行任何手續(xù)。

　　(4)2006年7月，甲企業(yè)制定了內(nèi)部控制制度，其中包括：為方便與供貨商的合作，甲企業(yè)劃撥給采購部門專項資金，由采購部門自行與供貨商結(jié)算貨款。

　　2006年度，甲企業(yè)實際虧損1000萬元，但甲企業(yè)負責(zé)人王某授意會計人員張某、趙某對財務(wù)會計報告進行了"技術(shù)處理"。乙會計師事務(wù)所的審計人員未嚴格履行審計準則的規(guī)定，出具了無保留意見的審計報告。市財政局發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)的違法行為后，依法對甲企業(yè)進行了行政處罰。甲企業(yè)負責(zé)人王某認為，既然甲企業(yè)的財務(wù)會計報告經(jīng)過了乙會計師事務(wù)所的審計，并出具了無保留意見的審計報告，理應(yīng)對財務(wù)會計報告的真實性、完整性負責(zé)。

　　要求：根據(jù)上述情況和會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

　　[答疑編號20080213：針對該題提問]

　　(1)根據(jù)本題要點(1)所提示的內(nèi)容，會計人員張某將原始憑證復(fù)制件提供給乙企業(yè)用于賬務(wù)處理的做法是否符合法律規(guī)定?并說明理由。

　　【答案】張某的做法不正確。根據(jù)規(guī)定，一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔(dān)時，應(yīng)當由保存該原始憑證的單位開具"原始憑證分割單"給其他應(yīng)負擔(dān)的單位，而不是給復(fù)制件。(P55)

　　(2)根據(jù)本題要點(2)所提示的內(nèi)容，甲企業(yè)負責(zé)人的做法是否符合法律規(guī)定?并說明理由。

　　【答案】不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，國有企業(yè)應(yīng)當至少每年一次向職工代表大會公布財務(wù)會計報告，并重點說明管理費用的構(gòu)成情況等職工利益密切相關(guān)的信息等事項。(P59)

　　(3)根據(jù)本題要點(3)所提示的內(nèi)容，甲企業(yè)在會計檔案程序上是否符合法律規(guī)定?并說明理由。

　　【答案】不符合規(guī)定。首先，應(yīng)編制會計檔案銷毀清冊，由單位負責(zé)人在會計檔案銷毀清冊簽署意見，銷毀會計檔案時，應(yīng)由檔案部門和會計部門共同派人監(jiān)銷。其次，銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責(zé)人。(P63)

　　(4)根據(jù)本題要點(4)所提示的內(nèi)容，甲企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度存在什么問題?并說明理由。

　　【答案】采購部門直接支付貨款違背了不相容職務(wù)相互分離控制的要求。根據(jù)規(guī)定，批準進行采購與直接辦理采購屬于不相容職務(wù)，應(yīng)相互分離控制。(P64)

　　(5)對于甲企業(yè)編制虛假財務(wù)會計報告的行為，相關(guān)當事人應(yīng)承擔(dān)何種法律責(zé)任?

　　【答案】

　�、偌灼髽I(yè)負責(zé)人王某的行為屬于授意、指使他人編制虛假財務(wù)會計報告。根據(jù)規(guī)定，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，可以處以5000元以上5萬元以下的罰款。

　�、诩灼髽I(yè)、張某、趙某的行為屬于編制虛假財務(wù)會計報告。根據(jù)規(guī)定，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報;可以對單位(甲企業(yè))處以5000元以上10萬元以下的罰款，對其直接負責(zé)的主管人員(張某、趙某)處3000元以上5萬元以下的罰款;對其中的會計人員(張某、趙某)，應(yīng)由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。(P89)

　　(6)甲企業(yè)負責(zé)人王某認為由乙會計師事務(wù)所對財務(wù)會計報告的真實性、完整性負責(zé)的觀點是否正確?并說明理由。

　　【答案】王某的觀點不正確。根據(jù)規(guī)定，單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)，應(yīng)當承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任。乙會計師事務(wù)所未未嚴格履行審計準則的規(guī)定，出具了無保留意見的審計報告，應(yīng)當承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。但會計責(zé)任與審計責(zé)任不能相互替代、減輕或者免除。(P73)

　　【案例6】

　　2007年4月某市財政局對某國有企業(yè)進行會計檢查時，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　　(1)2006年6月，該企業(yè)的新廠長甲任命自己的妻子乙擔(dān)任會計機構(gòu)負責(zé)人，乙隨后將自己的侄子丙調(diào)入會計科擔(dān)任出納工作，并兼管會計檔案保管和債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，丙尚未取得會計從業(yè)資格證書。

　　(2)2006年7月，會計人員丁調(diào)離該企業(yè)，在與接替人員戊辦理會計工作交接時，會計機構(gòu)負責(zé)人乙安排丙負責(zé)監(jiān)交。戊在交接過程中因疏忽未發(fā)現(xiàn)所接收的會計資料在真實性、完整性方面存在的問題。事后，當戊發(fā)現(xiàn)丁移交過來的會計資料存在大量問題，找到丁時，丁表示由于會計資料已經(jīng)移交，自己不再承擔(dān)任何責(zé)任。于是，會計機構(gòu)負責(zé)人乙要求戊對移交過來的會計資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。

　　(3)2006年9月，廠長甲決定增設(shè)1名副廠長主管財會工作，現(xiàn)任總會計師張某配合其工作。11月，廠長甲決定免去張某的總會計師職務(wù)。

　　(4)2006年10月，經(jīng)會計機構(gòu)負責(zé)人乙批準，某研究所復(fù)制了該企業(yè)的會計檔案，并辦理了登記手續(xù)。

　　要求：根據(jù)上述情況和會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

　　[答疑編號20080214：針對該題提問]

　　(1)根據(jù)本題要點(1)所提示的內(nèi)容，指出該企業(yè)的做法有哪些不符合規(guī)定之處?并說明理由。

　　【答案】①廠長甲任命自己的妻子乙擔(dān)任會計機構(gòu)負責(zé)人不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，單位負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人。(P85)②會計機構(gòu)負責(zé)人乙安排自己的侄子丙擔(dān)任出納工作不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，會計機構(gòu)負責(zé)人的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。(P85)③出納丙兼管會計檔案保管和債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，出納人員不得兼管會計檔案保管和債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。(P84)④丙未取得會計從業(yè)資格證書不得從事會計工作。根據(jù)規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。(P77)

　　(2)根據(jù)本題要點(2)所提示的內(nèi)容，指出會計機構(gòu)負責(zé)人乙安排丙負責(zé)監(jiān)交是否符合規(guī)定?并說明理由。丁表示由于會計資料已經(jīng)移交，自己不再承擔(dān)任何責(zé)任的觀點是否符合規(guī)定?并說明理由。會計機構(gòu)負責(zé)人乙要求戊對移交過來的會計資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任的觀點是否符合規(guī)定?并說明理由。

　　【答案】①安排丙負責(zé)監(jiān)交不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責(zé)人負責(zé)監(jiān)交。(P86)②丁的觀點不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，移交人員對所移交的會計資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任，原移交人員不應(yīng)以會計資料已經(jīng)移交而推脫責(zé)任。③乙的觀點不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，既使接替人員在交接時因疏忽未發(fā)現(xiàn)所接收的會計資料在真實性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍由原移交人員負責(zé)。接替人員不對移交過來的會計資料的真實性、完整性負法律上的責(zé)任。(P87)

　　(3)根據(jù)本題要點(3)所提示的內(nèi)容，指出該企業(yè)的做法有哪些不符合規(guī)定之處?并說明理由。

　　【答案】①增設(shè)1名副廠長主管財會工作不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)當再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的行政副職。(P76)②廠長甲決定免去張某的總會計師職務(wù)不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，總會計師由單位負責(zé)人提名，政府主管部門任命或者聘任。(P77)

　　(4)根據(jù)本題要點(4)所提示的內(nèi)容，指出該企業(yè)的做法有哪些不符合規(guī)定之處?并說明理由。

　　【答案】由會計機構(gòu)負責(zé)人批準不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，會計檔案必須經(jīng)本單位負責(zé)人批準，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。(P61)

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