成本差異的計算及分析

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★★

　　歷年真題涉及：2014年、2012年計算題，2011年、2009年單選題，2011年綜合

　　【高頻考點(diǎn)】：成本差異的計算及分析

　　成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異;凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。

　　從標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程可以看出，任何一項費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本都是由用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的，因此，差異分析就應(yīng)該從這兩個方面進(jìn)行。實(shí)際產(chǎn)量下的總差異的計算公式為：

　　總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實(shí)際用量× 實(shí)際價格-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量× 標(biāo)準(zhǔn)價格

　　=(實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)× 標(biāo)準(zhǔn)價格+實(shí)際用量×(實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)

　　=用量差異+價格差異

　　其中，用量差異 = 標(biāo)準(zhǔn)價格 × (實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)

　　價格差異 × (實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)× 實(shí)際用量

　　(一)直接材料成本差異的計算分析

　　直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可進(jìn)一步分解為直接材料價格差異和直接材料用量差異兩部分。有關(guān)計算公式如下：

　　直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實(shí)際用量×實(shí)際價格-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格

　　=直接材料用量差異+直接材料價格差異

　　直接材料用量差異=(實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)× 標(biāo)準(zhǔn)價格

　　直接材料價格差異=實(shí)際用量×(實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)

　　(二)直接人工成本差異的計算分析

　　直接人工成本差異，是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可分為直接人工效率差異和直接人工工資率差異兩部分。有關(guān)計算公式如下：

　　直接人工成本差異=實(shí)際總成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實(shí)際工時×實(shí)際工資率-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工資×標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　=直接人工效率差異+直接人工工資差異率

　　直接人工效率差異=(實(shí)際工時-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　直接人工工資率差異=實(shí)際工時×(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)

　　直接人工效率差異是用量差異，其形成原因也是多方面的，工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，都會影響效率的高低，但其主要責(zé)任還是在生產(chǎn)部門。

　　工資率差異是價格差異，其形成原因比較復(fù)雜，工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等都將導(dǎo)致工資率差異。一般地，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任。

　　(三)變動制造費(fèi)用成本差異的計算和分析

　　變動制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的變動制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動費(fèi)用總額之間的差異。它可以分解為耗費(fèi)差異和效率差異兩部分。其計算公式如下：

　　變動制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際總變動制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用

　　=實(shí)際工時×實(shí)際變動制造費(fèi)用分配率-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率

　　=變動制造費(fèi)用效率差異+變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異

　　變動制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時×(變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)

　　其中，效率差異是用量差異，耗費(fèi)差異屬于價格差異。變動制造費(fèi)用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同。

　　(五)分析結(jié)果的反饋

　　標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析是企業(yè)規(guī)劃與控制的重要手段。通過差異分析，企業(yè)管理人員可以進(jìn)一步揭示實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)不同的深層次原因。差異分析的結(jié)果，可以更好地凸顯實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的不足或在必要時修改成本標(biāo)準(zhǔn)，這對企業(yè)成本的持續(xù)降低、責(zé)任的明確劃分以及經(jīng)營效率的提高具有十分重要的意義。

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