應收賬款的監(jiān)控

　　【考情分析】

　　考頻星級：★

　　歷年真題涉及：2014年多選題

　　【高頻考點】：應收賬款的監(jiān)控

　　實施信用政策時，企業(yè)應當監(jiān)督和額控制每一筆應收賬款和應收賬款總額。例如，可以運用應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)衡量企業(yè)需要多長時間收回應收賬款，可以通過賬齡分析表追蹤每一筆應收賬款，可以采用ABC分析法來確定重點監(jiān)控的對象等。監(jiān)督每一筆應收賬款的理由是：第一，在開票或收款過程中可能會發(fā)生錯誤或延遲;第二，有些客戶可能故意拖欠到企業(yè)采取追款行動才付款;第三，客戶財務狀況的變化可能會改變其按時付款的能力，并且需要縮減該客戶未來的賒銷額度。

　　企業(yè)也必須對應收賬款的總體水平加以監(jiān)督，因為應收賬款的增加會影響企業(yè)的流動性，還可能導致額外融資的需要。此外，應收賬款總體水平的顯著變化可能表明業(yè)務方面發(fā)生了改變，這可能影響公司的融資需要和現(xiàn)金水平。企業(yè)管理部門需要分析這些變化以確定其起因并采取糾正措施�？赡芤鹬卮笞兓氖录ㄤN售量的變化、季節(jié)性、信用標準政策的修改、經(jīng)濟狀況的波動以及競爭對手采取的促銷等行動。最后，對應收賬款總額進行分析還有助于預測未來現(xiàn)金流入的金額和時間。

　　(一)應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

　　應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)或平均收賬期是衡量應收賬款管理狀況的一種方法。應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的計算方法為：將期末在外的應收賬款除以該期間的平均日賒銷額。應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)提供了一個簡單的指標，將企業(yè)當前的應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)與規(guī)定的信用期限、歷史趨勢以及行業(yè)正常水平進行比較可以反映企業(yè)整體的收款效率。然而，應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)可能會被銷售量的變動趨勢和銷售的劇烈波動以及季節(jié)性銷售所破壞。

　　(二)賬齡分析表

　　賬齡分析表將應收賬款劃分為未到信用期的應收賬款和以30天為間隔的逾期應收賬款，這是衡量應收賬款管理狀況的另外一種方法。企業(yè)既可以按照應收賬款總額進行賬齡分析，也可以分顧客進行賬齡分析。賬齡分析發(fā)可以確定逾期應收賬款，隨著逾期時間的增加，應收賬款收回的可能性變小。

　　賬齡分析表比計算應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)更能揭示應收賬款變化趨勢，因為賬齡分析表給出了應收賬款分布的模式，而不僅僅是一個平均數(shù)。應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)有可能與信用期限相一致，但是有一些賬戶可能拖欠很嚴重。因此應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)不能明確地表現(xiàn)出賬款拖欠情況。當各個月之間的銷售額變化很大時，賬齡分析表和應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)都可能發(fā)出類似的錯誤信號。

　　(三)應收賬款賬戶余額的模式

　　賬齡分析表可以用于建立應收賬款余額的模式，這是重要的現(xiàn)金流預測工具。應收賬款余額的模式反映一定期間(如一個月)的賒銷額在發(fā)生賒銷的當月月末及隨后的各月仍未償還的百分比。企業(yè)收款的歷史決定了其正常的應收賬款余額的模式。企業(yè)管理部門通過將當前的模式和過去的模式進行對比來評價應收賬款余額模式的任何變化。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。企業(yè)還可以運用應收賬款賬戶余額的模式來進行應收賬款金額水平的計劃，衡量應收賬款的收賬效率以及預測未來的現(xiàn)金流。

　　然而，在實現(xiàn)世界中，有一定比例的應收賬款會逾期或者會發(fā)生壞賬。對應收賬款賬戶余額的模式稍作調(diào)整可以反映這些項目。

　　(四)ABC分析法

　　ABC分析法是現(xiàn)代經(jīng)濟管理中廣泛應用的一種“抓重點、照顧一般”的管理方法，又稱重點管理法。它將企業(yè)的所有欠款客戶按其金額的多少進行分類排隊，然后分別采用不同的收賬策略的一種方法。它一方面年加快應收賬款收回，另一方面能將收賬費用與預期收益聯(lián)系起來。

　　應收賬款日常管理

　　【考情分析】

　　考頻星級：★

　　歷年真題涉及：2010年計算題

　　【高頻考點】：應收賬款日常管理

　　收賬款的管理難度比較大，在確定合理的信用政策之后，還要做好應收賬款的日常管理工作，包括對客戶的信用調(diào)查和分析評價、應收賬款的催收工作等。

　　(一)調(diào)查客戶信用

　　信用調(diào)查是指收集和整理反映客戶信用狀況的有關(guān)資料的工作。信用調(diào)查是企業(yè)應收賬款日常管理的基礎，是正確評價客戶信用的前提條件。企業(yè)對顧客進行信用調(diào)查主要通過兩種方法：

　　1.直接調(diào)查

　　是指調(diào)查人員通過與被調(diào)查單位進行直接接觸，通過當面采訪、詢問、觀看等方式獲取信用資料的一種方法。直接調(diào)查可以保證收集資料的準確性和及時性，但也有一定的局限，往往獲得的是感性資料，若不能得到被調(diào)查單位的合作，則會使調(diào)查工作難以開展。

　　2.間接調(diào)查

　　間接調(diào)查是以被調(diào)查單位以及其他單位保存的有關(guān)原始記錄和核算資料為基礎，通過加工整理獲得被調(diào)查單位信用資料的一種方法。這些資料主要來自以下幾個方面：

　　(1)財務報表。通過財務報表分析，可以基本掌握一個企業(yè)的財務狀況和信用狀況。

　　(2)信用評估機構(gòu)。專門的信用評估部門，因為它們的評估方法先進，評估調(diào)查細致，評估程序合理，所以可信度較高。在我國，目前的信用評估機構(gòu)有三種形式：第一種是獨立的社會評級機構(gòu)，它們只根據(jù)自身的業(yè)務吸收有關(guān)專家參加，不受行政干預和集團利益的牽制，獨立自主地開辦信用評估業(yè)務;第二種是政策性銀行、政策性保險公司負責組織的評估機構(gòu)，一般由銀行、保險公司有關(guān)人員和各部門專家進行評估;第三是由商業(yè)銀行、商業(yè)性保險公司組織的評估機構(gòu)，由商業(yè)性銀行、商業(yè)性保險公司組織專家對其客戶進行評估。

　　(3)銀行。銀行是信用資料的一個重要來源，許多銀行都設有信用部，為其顧客服務，并負責對其顧客信用狀況進行記錄、評估。中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。但銀行的資料一般僅愿意在內(nèi)部及同行進行交流，而不愿向其他單位提供。

　　(4)其他途徑。如財稅部門、工商管理部門、消費者協(xié)會等機構(gòu)都可能提供相關(guān)的信用狀況資料。

　　(二)評估客戶信用

　　收集好信用資料以后，就需要對這些資料進行分析、評價。企業(yè)一般采用“5C”系統(tǒng)來評價，并對客戶信用進行等級劃分。在信用等級方面，目前主要有兩種：一種是三類九等，即將企業(yè)的信用狀況分為AAA、AA、A、BBB、BB、B、CCC、CC、C九等，其中AAA為信用最優(yōu)等級，C為信用最低等級。另一種是三級制，即分為AAA、AA、A三個信用等級。

　　(三)收款的日常管理

　　應收賬款發(fā)生后，企業(yè)應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受損失。因此，企業(yè)必須在對收賬的收益與成本進行比較分析的基礎上，制定切實可行的收賬政策。通常企業(yè)可以采取寄發(fā)賬單、電話催收、派人上門催收、法律訴訟等方式進行催收應收賬款，然而催收賬款要發(fā)生費用，某些催款方式的費用還會很高。一般說來，收賬的花費越大，收賬措施越有力，可收回的賬款應越多，壞賬損失也就越小。因此制定收賬政策，又要在收賬費用和所減少壞賬損失之間作出權(quán)衡。制定有效、得當?shù)氖召~政策很大程度上靠有關(guān)人員的經(jīng)驗;從財務管理的角度講，也有一些數(shù)量化的方法可以參照。根據(jù)應收賬款總成本最小化的原則，可以通過比較各收賬方案成本的大小對其加以選擇。

　　(四)應收賬款保理

　　保理是保付代理的簡稱，是指保理商與債權(quán)人簽訂協(xié)議，轉(zhuǎn)讓其對應收賬款的部分或全部權(quán)利與義務，并收取一定費用的過程。

　　保理又稱托收保付，是指賣方(供應商或出口商)與保理商之間存在的一種契約關(guān)系;根據(jù)契約，賣方將其現(xiàn)在或?qū)淼幕谄渑c買方(債務人)訂立的貨物銷售(服務)合同所產(chǎn)生的應收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，由保理商提供下列服務中的至少兩項：貿(mào)易融資、銷售分戶賬管理、應收賬款的催收、信用風險控制與壞賬擔保。可見，保理是一項綜合性的金融服務方式，其同單純的融資或收賬管理有本質(zhì)區(qū)別。

　　應收賬款保理是企業(yè)將賒銷形成的未到期應收賬款在滿足一定條件的情況下，轉(zhuǎn)讓給保理商，以獲得銀行的流動資金支持，加快資金的周轉(zhuǎn)。保理可以分為有追索權(quán)保理(非買斷型)和無追索權(quán)保理(買斷型)、明保理和暗保理、折扣保理和到期保理。

　　有追索權(quán)保理是指供應商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應商向保理商融通資金后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權(quán)向供應商要求償還預付的現(xiàn)金，如購貨商破產(chǎn)或無力支付，只要有關(guān)款項到期未能收回，保理商都有權(quán)向供應商進行追索，因而保理商具有全部“追索權(quán)“，這種保理方式在我國采用較多。無追索權(quán)保理是指保理商將銷售合同完全買斷，并承擔全部的收款風險。

　　明保理是指保理商和供應商需要將銷售合同被轉(zhuǎn)讓的情況通知購貨商，并簽訂保理商、供應商、購貨商之間的三方合同。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。暗保理是指供應商為了避免讓客戶知道自己因流動資金不足而轉(zhuǎn)讓應收賬款，并不將債權(quán)轉(zhuǎn)讓情況通知客戶，貨款到期時仍由銷售商出面催款，再向銀行償還借款。

　　折扣保理又稱為融資保理，即在銷售合同到期前，保理商將剩余未收款部分先預付給銷售商，一般不超過全部合同額的70%～90%。到期保理是指保理商并不提供預付賬款融資，而是在賒銷到期時才支付，屆時不管貨款是否收到，保理商都必須向銷售商支付貨款。

　　應收賬款保理對于企業(yè)而言，其理財作用主要體現(xiàn)在：

　　(1)融資功能。應收賬款保理，其實質(zhì)也是一種利用未到期應收賬款這種流動資產(chǎn)作為抵押從而獲得銀行短期借款的一種融資方式。對于那些規(guī)模小、銷售業(yè)務少的公司來說，向銀行貸款將會受到很大的限制，而自身的原始積累又不能支撐企業(yè)的高速發(fā)展，通過保理業(yè)務進行融資可能是企業(yè)較為明智的選擇。

　　(2)減輕企業(yè)應收賬款的管理負擔。推行保理業(yè)務是市場分工思想的運用，面對市場的激烈競爭，企業(yè)可以把應收賬款讓與專門的保理商進行管理，使企業(yè)從應收賬款的管理之中解脫出來，由專業(yè)的保理公司對銷售企業(yè)的應收賬款進行管理，他們具備專業(yè)技術(shù)人員和業(yè)務運行機制，會詳細地對銷售客戶的信用狀況進行調(diào)查，建立一套有效地收款政策，及時收回賬款，使企業(yè)減輕財務管理負擔，提高財務管理效率。

　　(3)減少壞賬損失、降低經(jīng)營風險。企業(yè)只要有應收賬款就有發(fā)生壞賬的可能性，以往應收賬款的風險都是由企業(yè)單獨承擔，而采用應收賬款保理后，一方面可以提供信用風險控制與壞賬擔保，幫助企業(yè)降低其客戶違約的風險，另一方面可以借助專業(yè)的保理商去催收賬款，能夠在很大程度上降低壞賬發(fā)生的可能性，有效地控制壞賬風險。

　　(4)改善企業(yè)的財務結(jié)構(gòu)。應收賬款保理業(yè)務是將企業(yè)的應收賬款與貨幣資金進行置換。企業(yè)通過出售應收賬款，將流動性稍弱的應收賬款置換為具有高度流動性的貨幣資金，增強了企業(yè)資產(chǎn)的流動性，提高了企業(yè)的債務清償能力。

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