十二、責(zé)任成本管理掌握

　　(一)責(zé)任成本管理的含義

　　責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系來(lái)考核其工作業(yè)績(jī)的-種成本管理模式。

　　(二)責(zé)任中心及其考核【★2013年單選題、計(jì)算分析題，2012年單選題，2011年多選題】

　　1.成本中心

　　續(xù)表

　　【提示】可控成本和不可控成本的劃分是相對(duì)的�？煽爻杀竞筒豢煽爻杀镜膮^(qū)分與成本中心所處的管理層次的高低、管理權(quán)限的大小及控制的范圍的大小有關(guān)。對(duì)于-個(gè)獨(dú)立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控成本。

　　2.利潤(rùn)中心

　　【提示】

　　(1)變動(dòng)成本包括產(chǎn)品變動(dòng)成本和變動(dòng)期間費(fèi)用。

　　(2)可控邊際貢獻(xiàn)也稱為部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)，它衡量了部門經(jīng)理有效運(yùn)用其控制下的資源的能力，是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者業(yè)績(jī)的理想指標(biāo)。

　　(3)邊際貢獻(xiàn)反映了利潤(rùn)中心的盈利能力，但對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)沒(méi)有太大的作用。

　　(4)部門邊際貢獻(xiàn)，又稱部門毛利，反映了部門為企業(yè)利潤(rùn)和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，更多地用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī)。

　　【例題14·單選題】某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤(rùn)中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入200萬(wàn)元，變動(dòng)成本為120萬(wàn)元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為20萬(wàn)元，不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本10萬(wàn)元，則該中心對(duì)整個(gè)公司所做的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.80

　　B.60

　　C.50

　　D.40

　　【答案】C

　　【解析】部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本=200—120-20—10=50(萬(wàn)元)

　　3.投資中心

　　(1)定義：投資中心是指既能控制成本、收入和利潤(rùn)，又能對(duì)投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心。

　　(2)考核

　　【例題15·判斷題】作為投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，剩余收益可以克服投資報(bào)酬率的-個(gè)缺點(diǎn)，不會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為。(　　)

　　【答案】×

　　(三)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　1.含義：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。

　　2.類型：

　　【提示】

　　(1)關(guān)于協(xié)商價(jià)格的適用條件說(shuō)明：

　　在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中，產(chǎn)品價(jià)格完全由市場(chǎng)供求關(guān)系決定，買賣雙方?jīng)]有協(xié)商的余地。因此，只有在“產(chǎn)品有在非完全競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)買賣的可能性”時(shí)，買賣雙方才有權(quán)自行決定是否買賣這種中間產(chǎn)品，才可能按照協(xié)商價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　　(2)關(guān)于協(xié)商價(jià)格與雙重價(jià)格的區(qū)別：

　　協(xié)商價(jià)格是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，并建立定期協(xié)商機(jī)制，共同確定雙方都能接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。注意采用協(xié)商價(jià)格時(shí)內(nèi)部買賣雙方(或者說(shuō)供應(yīng)方和使用方)都采用這個(gè)價(jià)格計(jì)價(jià)。

　　雙重價(jià)格是內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)價(jià)格。如生產(chǎn)車間A向生產(chǎn)車間B提供半成品，結(jié)算的時(shí)候，生產(chǎn)車間A的賣出價(jià)格為50元，而生產(chǎn)車間B的買入價(jià)格為45元，這就是雙重價(jià)格。

　　(3)關(guān)于市場(chǎng)價(jià)格的說(shuō)明：

　　有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格僅僅是確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的基礎(chǔ)，并不是說(shuō)此時(shí)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，因?yàn)榇_定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)不會(huì)發(fā)生對(duì)外的銷售費(fèi)用，而市場(chǎng)價(jià)格中包括對(duì)外的銷售費(fèi)用，因此，準(zhǔn)確地說(shuō)，此時(shí)，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格=市場(chǎng)價(jià)格-對(duì)外的銷售費(fèi)用。

　　【例題16·判斷題】雙重價(jià)格的上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限是單位變動(dòng)成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】協(xié)商價(jià)格的上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限則是單位變動(dòng)成本。當(dāng)雙方協(xié)商陷入僵持時(shí)。會(huì)導(dǎo)致公司高層的干預(yù)。

　　【例題17·單選題】某企業(yè)甲責(zé)任中心將A產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給乙責(zé)任中心時(shí)，廠內(nèi)銀行按A產(chǎn)品的單位市場(chǎng)售價(jià)向甲支付價(jià)款，同時(shí)按A產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本從乙收取價(jià)款。據(jù)此可以認(rèn)為，該項(xiàng)內(nèi)部交易采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是(　　)。

　　A.市場(chǎng)價(jià)格

　　B.協(xié)商價(jià)格

　　C。雙重價(jià)格

　　D.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)

　　【答案】C

　　【解析】從題干中可以看出，該公司內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，所以采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是雙重價(jià)格。

　　本章小結(jié)

　　本章需要關(guān)注量本利分析與應(yīng)用、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本以及責(zé)任成本。其中量本利分析需要重點(diǎn)掌握量本利分析的基本原理、單-產(chǎn)品量本利分析、多種產(chǎn)品量本利分析、目標(biāo)利潤(rùn)分析、利潤(rùn)敏感性分析;標(biāo)準(zhǔn)成本需要重點(diǎn)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算、成本差異的計(jì)算與分析;作業(yè)成本與責(zé)任成本需要重點(diǎn)關(guān)注作業(yè)成本管理的理論、責(zé)任中心及其考核。

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