(四)直接人工預(yù)算
由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付,所以,不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出,可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。
表3-8 直接人工預(yù)算
季 度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
預(yù)計產(chǎn)量(件) | 105 | 155 | 198 | 182 | 640 |
單位產(chǎn)品工時(小時/件) | 10 | 1O | 10 | 10 | 10 |
人工總工時(小時) | 1 050 | 1 550 | 1 980 | 1 820 | 6 400 |
每小時人工成本(元/小時) | 2 | 2 | 2 | 2 | 2 |
人工總成本(元) | 2 100 | 3 100 | 3 960 | 3 640 | 12 800 |
(五)制造費用預(yù)算
制造費用預(yù)算通常分為變動制造費用預(yù)算和固定制造費用預(yù)算兩部分。
表3-9 制造費用預(yù)算 單位:元
季 度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
變動制造費用: | |||||
間接人工(1元/件) | 105 | 155 | 198 | 182 | 640 |
間接材料(1元/件) | 105 | 155 | 198 | 182 | 640 |
修 理 費(2元/件) | 210 | 310 | 396 | 364 | 1 280 |
水 電 費(1元/件) | 105 | 155 | 198 | 182 | 640 |
小 計 | 525 | 775 | 990 | 91O | 3 200 |
固定制造費用: | |||||
修 理 費 | 1 000 | 1 140 | 900 | 900 | 3 940 |
折 舊 | 1 000 | 1 000 | 1 000 | 1 000 | 4 000 |
管理人員工資 | 200 | 200 | 200 | 200 | 800 |
保險費 | 75 | 85 | 110 | 190 | 460 |
財產(chǎn)稅 | 100 | 100 | 100 | 100 | 400 |
小 計 | 2 375 | 2 525 | 2 3lO | 2 390 | 9 600 |
合 計 | 2 900 | 3 300 | 3 300 | 3 300 | 12 800 |
減:折 舊 | 1 000 | 1 000 | 1 000 | 1 000 | 4 000 |
現(xiàn)金支出的費用 | 1 900 | 2 300 | 2 300 | 2 300 | 8 800 |
變動制造費用小時費用率=3 200÷6 400=0.5(元/小時)
固定制造費用小時費用率=9 600÷6 400=1.5(元/小時)
制造費用中,除折舊費外都需支付現(xiàn)金,所以,根據(jù)每個季度制造費用數(shù)額扣除折舊費后,即可得出“現(xiàn)金支出的費用”。
(六)產(chǎn)品成本預(yù)算
表3-10 產(chǎn)品成本預(yù)算
單位成本 | 生產(chǎn)成本 (640件) |
期末存貨 (20件) |
銷貨成本 (630件) | |||
每千克或每小時 | 投入量 | 成本(元) | ||||
直接材料 | 5 | 10千克 | 50 | 32 000 | 1 000 | 31 500 |
直接人工 | 2 | 10小時 | 20 | 12 800 | 400 | 12 600 |
變動制造費用 | 0.5 | 10小時 | 5 | 3 200 | 100 | 3 150 |
固定制造費用 | 1.5 | 10小時 | 15 | 9 600 | 300 | 9 450 |
合計 | 90 | 57 600 | 1 800 | 56 700 |
(七)銷售及管理費用預(yù)算
表3-11 銷售及管理費用預(yù)算 單位:元
項 目 | 金 額 |
銷售費用: | |
銷售人員工資 | 2 000 |
廣告費 | 5 500 |
包裝、運輸費 | 3 000 |
保管費 | 2 700 |
折舊 | 1 000 |
管理費用: | |
管理人員薪金 | 4 000 |
福利費 | 800 |
保險費 | 600 |
辦公費 | 1 400 |
折舊 | 1 500 |
合 計 | 22 500 |
減:折舊 | 2 500 |
每季度支付現(xiàn)金(20 000÷4) | 5 000 |
二、專門決策預(yù)算的編制
專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算(又稱資本支出預(yù)算),通常是指與項目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算,它往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌集,并經(jīng)常跨越多個年度。
表3-12 專門決策預(yù)算表 金額單位:元
項目 | 一季度 | 二季度 | 三季度 | 四季度 | 全年 |
投資支出預(yù)算 | 50 000 | - | - | 80 000 | 130 000 |
借入長期借款 | 30 000 | - | - | 60 000 | 90 000 |
三、財務(wù)預(yù)算的編制
(一)現(xiàn)金預(yù)算
現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的,專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出,以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進行籌資或歸還借款等的預(yù)算,F(xiàn)金預(yù)算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運用四部分構(gòu)成。
表3-13 現(xiàn)金預(yù)算 單位:元
季 度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
期初現(xiàn)金余額 | 8 000 | 3 200 | 3 060 | 3 040 | 8 000 |
加:現(xiàn)金收入(表3-5) | 18 200 | 26 000 | 36 00O | 37 600 | 117 800 |
可供使用現(xiàn)金 | 26 200 | 29 200 | 39 060 | 40 640 | 125 800 |
減:現(xiàn)金支出 | |||||
直接材料(表3-7) | 5 000 | 6 740 | 8 960 | 9 510 | 30 210 |
直接人工(表3-8) | 2 100 | 3 100 | 3 960 | 3 640 | 12 800 |
制造費用(表3-9) | 1 900 | 2 300 | 2 300 | 2 300 | 8 800 |
銷售及管理費用(表3-11) | 5 000 | 5 000 | 5 000 | 5 000 | 20 000 |
所得稅費用 | 4 000 | 4 000 | 4 000 | 4 000 | 16 000 |
購買設(shè)備(表3-12) | 50 000 | 80 000 | 130 000 | ||
股 利 | 8 000 | 8 000 | |||
現(xiàn)金支出合計 | 68 000 | 21 140 | 24 220 | 112 450 | 225 81O |
現(xiàn)金余缺 | (41 800) | 8 060 | 14 840 | (71 810) | (100 010) |
現(xiàn)金籌措與運用 | |||||
借入長期借款(表3-12) | 30 000 | 60 000 | 90 000 | ||
取得短期借款 | 20 000 | 22 000 | 42 000 | ||
歸還短期借款 | 6 800 | 6 800 | |||
短期借款利息(年利10%) | 500 | 500 | 500 | 880 | 2 380 |
長期借款利息(年利12%) | 4 500 | 4 500 | 4 500 | 6 300 | 19 800 |
期末現(xiàn)金余額 | 3 200 | 3 060 | 3 040 | 3 010 | 3 010 |
表中:可供使用現(xiàn)金=期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入
可供使用現(xiàn)金-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺
現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措-現(xiàn)金運用=期末現(xiàn)金余額
所得稅費用、股利分配等現(xiàn)金支出,有關(guān)的數(shù)據(jù)分別來自另行編制的專門預(yù)算。
財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金余缺與理想期末現(xiàn)金余額的比較,并結(jié)合固定的利息支出數(shù)額以及其他的因素,來確定預(yù)算期現(xiàn)金運用或籌措的數(shù)額。本例中理想的現(xiàn)金余額是3 000元,如果資金不足,可以取得短期借款,銀行的要求是,借款額必須是1 000元的整數(shù)倍。本例中借款利息按季支付,作現(xiàn)金預(yù)算時假設(shè)新增借款發(fā)生在季度的期初,歸款借款發(fā)生在季度的期末(如果需要歸還借款,先歸還短期借款,歸還的數(shù)額為100元的整數(shù)倍)。本例中,M公司上年末的長期借款余額為120 000元,所以,第一季度、第二季度、第三季度的長期借款利息均為(120 000+30 000)×12%/4=4 500(元),第四季度的長期借款利息=(120 000+30 000+60 000)×12%/4=6 300(元)。
本例中M公司上年末不存在短期借款,假設(shè)第一季度需要取得的短期借款為W元,則根據(jù)理想的期末現(xiàn)金余額要求可知:-41 800+30 000+W-W×10%/4-4 500=3 000,解得:W=19 794.88(元),由于按照要求必須是1 000元的整數(shù)倍,所以,第一季度需要取得20 000元的短期借款,支付20 000×10%/4=500(元)短期借款利息,期末現(xiàn)金余額=-41 800+30 000+20 000-500-4 500=3 200(元)。
第二季度的現(xiàn)金余缺是8 060元,如果既不增加短期借款也不歸還短期借款,則需要支付500元的短期借款利息和4 500元的長期借款利息,期末現(xiàn)金余額=8 060-500-4 500=3 060(元),剛好符合要求。期末現(xiàn)金余額為3 060元。
第三季度的現(xiàn)金余缺是14 840元,固定的利息支出為500+4 500=5 000(元),所以,按照理想的現(xiàn)金余額是3 000元的要求,最多可以歸還14 840-5 000-3 000=6 840(元)短期借款,由于必須是100元的整數(shù)倍,所以,可以歸還短期借款6 800元,期末現(xiàn)金余額=14 840-5 000-6 800=3 040(元)。
第四季度的現(xiàn)金余缺是-71 810元,固定的利息支出=(20 000-6 800)×10%/4+6 300=6 630(元)。假設(shè)需要取得的短期借款為W元,則根據(jù)理想的期末現(xiàn)金余額要求可知:-11 810+W-W×10%/4-6 630=3 000,解得:W=21 989.74(元),由于必須是1 000元的整數(shù)倍,所以,第四季度應(yīng)該取得短期借款22 000元,支付短期借款利息(20 000-6 800+22 000)×10%/4=880(元),期末現(xiàn)金余額=-71 810+60 000+22 000-880-6 300=3 010(元)。
全年的期末現(xiàn)金余額指的是年末的現(xiàn)金余額,即第四季度末的現(xiàn)金余額,所以,應(yīng)該是3 010元。