全套講義：2013會計職稱考試《中級財務(wù)管理》基礎(chǔ)講義匯總

第二節(jié)　預(yù)算的編制方法與程序

　　一、預(yù)算的編制方法

　　常見的預(yù)算方法主要包括增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法，這些方法廣泛應(yīng)用于營業(yè)活動有關(guān)預(yù)算的編制。

　　(一)增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

　　按其出發(fā)點的特征不同，編制預(yù)算的方法可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法兩大類。

　　1.增量預(yù)算法

　　增量預(yù)算法是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。它的編制遵循如下假定：

　　第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的;

　　第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的;

　　第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。

　　增量預(yù)算法的缺陷是可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制。

　　2.零基預(yù)算法

　　零基預(yù)算法的全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法”，它不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，根據(jù)實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算。

　　零基預(yù)算法的程序如下：

　　第二，劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。對可避免費用項目，則需要逐項進(jìn)行成本與效益分析，盡量控制可避免項目納入預(yù)算當(dāng)中。

　　第三，劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。

　　零基預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在：①不受現(xiàn)有費用項目的限制;②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛;③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性;④有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。其缺點是編制工作量大。

　　【例題】(2009第三大題第68小題)零基預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點而設(shè)計的一種先進(jìn)預(yù)算方法。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』零基預(yù)算是為克服增量預(yù)算的缺點而設(shè)計的一種先進(jìn)預(yù)算方法。

　　【例題】(2011年第一大題第12小題)下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制的是(　)。

　　A.增量預(yù)算

　　B.彈性預(yù)算

　　C.滾動預(yù)算

　　D.零基預(yù)算

　　『正確答案』A

　　『答案解析』增量預(yù)算法的編制遵循如下假定：第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的;第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的;第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。

　　【例題】(2011年第一大題第13小題)運用零基預(yù)算法編制預(yù)算，需要逐項進(jìn)行成本效益分析的費用項目是(　)。

　　A.可避免費用

　　B.不可避免費用

　　C.可延續(xù)費用

　　D.不可延續(xù)費用

　　『正確答案』A

　　『答案解析』在證券資產(chǎn)組合中資產(chǎn)數(shù)目較低時，增加資產(chǎn)的個數(shù)，分散風(fēng)險的效應(yīng)會比較明顯，但資產(chǎn)數(shù)目增加到一定程度時，風(fēng)險分散的效應(yīng)就會逐漸減弱。

　　(二)固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

　　編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。

　　1.固定預(yù)算法

　　固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量等)水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。

　　固定預(yù)算法的缺點表現(xiàn)在兩個方面：

　　一是適應(yīng)性差。

　　二是可比性差。

　　2.彈性預(yù)算法

　　彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量、工時等)水平編制系列預(yù)算的方法。

　　編制彈性預(yù)算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時;制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量;修理部門可以選用直接修理工時等。

　　彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。

　　彈性預(yù)算法有兩個顯著特點：(1)彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍;(2)彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。

　　彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法：

　　1.公式法

　　y=a+bx

　　其中，y表示某項預(yù)算成本總額，a表示該項成本中的預(yù)算固定成本額，b表示該項成本中的預(yù)算單位變動成本額，x表示預(yù)計業(yè)務(wù)量。

　　【例3-1】某企業(yè)制造費用中的修理費用與修理工時密切相關(guān)。經(jīng)測算，預(yù)算期修理費用中的固定修理費用為3 000元，單位工時的變動修理費用為2元;預(yù)計預(yù)算期的修理工時為3 500小時。運用公式法，測算預(yù)算期的修理費用總額為：3 000+2×3 500=10 000(元)。

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