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2012會計職稱《中級財務(wù)管理》教材:第2章(2)

2012年中級會計職稱考試時間調(diào)整為10月27日、28日,考試吧搜集整理了“2012會計職稱《中級財務(wù)管理》教材”,幫助考生復(fù)習(xí)備考。

  查看匯總:2012年會計職稱《中級財務(wù)管理》考試教材

  第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序

  一、預(yù)算的編制方法

  企業(yè)可以根據(jù)不同的預(yù)算項目,分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動預(yù)算等方法編制各種預(yù)算。

  (一) 固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法

  1. 固定預(yù)算編制方法

  固定預(yù)算,又稱靜態(tài)預(yù)算,是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目。

  固定預(yù)算的缺點表現(xiàn)在:一是過于呆板,因為編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是實現(xiàn)假定的某個業(yè)務(wù)量。在這種方法下,不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動,都只按事先確定的某一個業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。二是可比性差。當(dāng)實際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時,有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。例如,某企業(yè)預(yù)計業(yè)務(wù)量為銷售100 000件產(chǎn)品,按此業(yè)務(wù)量給銷售部門的預(yù)算費用為5 000元。如果該銷售部門實際銷售量達(dá)到120 000件,超出了預(yù)算業(yè)務(wù)量,固定預(yù)算下的費用預(yù)算仍為5 000元。

  2. 彈性預(yù)算編制方法

  彈性預(yù)算是在按照成本(費用)習(xí)性分類的基礎(chǔ)上,根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系,考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動,編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算,以便分別反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的成本費用水平。該方法是為了彌補(bǔ)固定預(yù)算的缺陷而產(chǎn)生的。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量、機(jī)器工時、材料消耗量和直接人工工時等。

  彈性預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在:一是預(yù)算范圍寬;二是可比性強(qiáng)。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費用)、利潤等預(yù)算項目。

  彈性預(yù)算的編制,可以采用公式法,也可以采用列表法。

  (1) 公式法。公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系,成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù)量和單位變動成本之間的變動關(guān)系可以表示為:

  Y = a+bx

  其中Y是成本總額,a表示不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的那部分固定成本,b是單位變動成本,x是業(yè)務(wù)量,某項目成本總額Y是該項目固定成本總額和變動成本總額之和。這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定,將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。

  【例2-1】 某企業(yè)的制造費用項目單位變動費用和固定費用資料如表2-1所示。

  表2-1 某企業(yè)制造費用項目單位變動費用和固定費用資料

費用明細(xì)項目

單位變動費用(元/工時)

費用明細(xì)項目

固定費用(元)

變動費用:

間接人工

間接材料

維護(hù)費用

水電費用

機(jī)物料

0.5

0.6

0.4

0.3

0.2

固定費用:

維護(hù)費用

折舊費用

管理費用

保險費用

財產(chǎn)稅

12 000

30 000

20 000

 5 000

小計

2.0

小計

77 000

  假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時變動范圍為49 000~51 000工時,制造費用彈性預(yù)算如表2-2所示。

  表2-2 某企業(yè)制造費用彈性預(yù)算表(公式法)

  工時變動范圍:49 000~51 000小時 單位:元

項    目

a

b

固定部分

維護(hù)費用

折舊費用

管理費用

保險費用

財產(chǎn)稅

12 000

30 000

20 000

10 000

 5 000

——

——

——

——

——

小    計

77 000

——

變動部分

間接人工

間接材料

維護(hù)費用

水電費用

機(jī)物料

——

——

——

——

——

0.5

0.6

0.4

0.3

0.2

小    計

——

2.0

總    計

77 000

2.0

  公式法的優(yōu)點是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動,可比性和適應(yīng)性強(qiáng),編制預(yù)算的工作量相對較小;缺點是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩,對每個費用子項目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解,工作量很大。

  (2) 列表法。列表法是指通過列表的方式,將與各種業(yè)務(wù)量對應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法。

  【例2-2】 假定有關(guān)資料同表2-1。預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時分別為49 000工時、49 500工時、50 000工時、50 500工時和51 000工時。用列表法編制制造費用彈性預(yù)算如表2-3所示。

  表2-3 某企業(yè)制造費用彈性預(yù)算表(列表法) 單位:元

費用明細(xì)項目

單位變動費用

業(yè)務(wù)量

49 000

49 500

50 000

50 500

51 000

變動費用:

  間接人工

  間接材料

  維護(hù)費用

  水電費用

機(jī)物料

0.5

0.6

0.4

0.3

0.2

24 500

29 400

19 600

14 700

 9 800

24 750

29 700

19 800

14 850

 9 900

25 000

30 000

20 000

15 000

10 000

25 250

30 300

20 200

15 150

10 100

25 500

30 600

20 400

15 300

10 200

小  計

2.0

98 000

99 000

100 000

101 000

102 000

費用明細(xì)項目

單位變動費用

業(yè)務(wù)量

49 000

49 500

50 000

50 500

51 000

固定費用:

  維護(hù)費用

  折舊費用

  管理費用

  保險費用

財產(chǎn)稅

12 000

30 000

20 000

10 000

 5 000

12 000

30 000

20 000

10 000

 5 000

12 000

30 000

20 000

10 000

 5 000

12 000

30 000

20 000

10 000

 5 000

12 000

30 000

20 000

10 000

 5 000

小  計

77 000

77 000

77 000

77 000

77 000

制造費用合計

175 000

176 000

177 000

178 000

179 000

  列表法的主要優(yōu)點是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費用預(yù)算,不用再另行計算,因此直接、簡便;缺點是編制工作量較大,而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動,彈性仍然不足。

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