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第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序
一、預(yù)算的編制方法
企業(yè)可以根據(jù)不同的預(yù)算項目,分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動預(yù)算等方法編制各種預(yù)算。
(一) 固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法
1. 固定預(yù)算編制方法
固定預(yù)算,又稱靜態(tài)預(yù)算,是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目。
固定預(yù)算的缺點表現(xiàn)在:一是過于呆板,因為編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是實現(xiàn)假定的某個業(yè)務(wù)量。在這種方法下,不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動,都只按事先確定的某一個業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。二是可比性差。當(dāng)實際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時,有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。例如,某企業(yè)預(yù)計業(yè)務(wù)量為銷售100 000件產(chǎn)品,按此業(yè)務(wù)量給銷售部門的預(yù)算費用為5 000元。如果該銷售部門實際銷售量達(dá)到120 000件,超出了預(yù)算業(yè)務(wù)量,固定預(yù)算下的費用預(yù)算仍為5 000元。
2. 彈性預(yù)算編制方法
彈性預(yù)算是在按照成本(費用)習(xí)性分類的基礎(chǔ)上,根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系,考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動,編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算,以便分別反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的成本費用水平。該方法是為了彌補(bǔ)固定預(yù)算的缺陷而產(chǎn)生的。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量、機(jī)器工時、材料消耗量和直接人工工時等。
彈性預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在:一是預(yù)算范圍寬;二是可比性強(qiáng)。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費用)、利潤等預(yù)算項目。
彈性預(yù)算的編制,可以采用公式法,也可以采用列表法。
(1) 公式法。公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系,成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù)量和單位變動成本之間的變動關(guān)系可以表示為:
Y = a+bx
其中Y是成本總額,a表示不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的那部分固定成本,b是單位變動成本,x是業(yè)務(wù)量,某項目成本總額Y是該項目固定成本總額和變動成本總額之和。這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定,將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。
【例2-1】 某企業(yè)的制造費用項目單位變動費用和固定費用資料如表2-1所示。
表2-1 某企業(yè)制造費用項目單位變動費用和固定費用資料
費用明細(xì)項目 |
單位變動費用(元/工時) |
費用明細(xì)項目 |
固定費用(元) |
變動費用: 間接人工 間接材料 維護(hù)費用 水電費用 機(jī)物料 |
0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 |
固定費用: 維護(hù)費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產(chǎn)稅 |
12 000 30 000 20 000 5 000 |
小計 |
2.0 |
小計 |
77 000 |
假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時變動范圍為49 000~51 000工時,制造費用彈性預(yù)算如表2-2所示。
表2-2 某企業(yè)制造費用彈性預(yù)算表(公式法)
工時變動范圍:49 000~51 000小時 單位:元
項 目 |
a |
b |
固定部分 維護(hù)費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產(chǎn)稅 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
—— —— —— —— —— |
小 計 |
77 000 |
—— |
變動部分 間接人工 間接材料 維護(hù)費用 水電費用 機(jī)物料 |
—— —— —— —— —— |
0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 |
小 計 |
—— |
2.0 |
總 計 |
77 000 |
2.0 |
公式法的優(yōu)點是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動,可比性和適應(yīng)性強(qiáng),編制預(yù)算的工作量相對較小;缺點是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩,對每個費用子項目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解,工作量很大。
(2) 列表法。列表法是指通過列表的方式,將與各種業(yè)務(wù)量對應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法。
【例2-2】 假定有關(guān)資料同表2-1。預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時分別為49 000工時、49 500工時、50 000工時、50 500工時和51 000工時。用列表法編制制造費用彈性預(yù)算如表2-3所示。
表2-3 某企業(yè)制造費用彈性預(yù)算表(列表法) 單位:元
費用明細(xì)項目 |
單位變動費用 |
業(yè)務(wù)量 | ||||
49 000 |
49 500 |
50 000 |
50 500 |
51 000 | ||
變動費用: 間接人工 間接材料 維護(hù)費用 水電費用 機(jī)物料 |
0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 |
24 500 29 400 19 600 14 700 9 800 |
24 750 29 700 19 800 14 850 9 900 |
25 000 30 000 20 000 15 000 10 000 |
25 250 30 300 20 200 15 150 10 100 |
25 500 30 600 20 400 15 300 10 200 |
小 計 |
2.0 |
98 000 |
99 000 |
100 000 |
101 000 |
102 000 |
費用明細(xì)項目 |
單位變動費用 |
業(yè)務(wù)量 | ||||
49 000 |
49 500 |
50 000 |
50 500 |
51 000 | ||
固定費用: 維護(hù)費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產(chǎn)稅 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | |
小 計 |
77 000 |
77 000 |
77 000 |
77 000 |
77 000 | |
制造費用合計 |
175 000 |
176 000 |
177 000 |
178 000 |
179 000 |
列表法的主要優(yōu)點是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費用預(yù)算,不用再另行計算,因此直接、簡便;缺點是編制工作量較大,而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動,彈性仍然不足。
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