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　　第二節(jié) 預算的編制方法與程序

　　一、預算的編制方法

　　企業(yè)可以根據(jù)不同的預算項目，分別采用固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算和滾動預算等方法編制各種預算。

　　(一) 固定預算與彈性預算編制方法

　　1. 固定預算編制方法

　　固定預算，又稱靜態(tài)預算，是根據(jù)預算期內正常的、可實現(xiàn)的某一既定業(yè)務量水平為基礎來編制的預算。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預算項目。

　　固定預算的缺點表現(xiàn)在：一是過于呆板，因為編制預算的業(yè)務量基礎是實現(xiàn)假定的某個業(yè)務量。在這種方法下，不論預算期內業(yè)務量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一個業(yè)務量水平作為編制預算的基礎。二是可比性差。當實際的業(yè)務量與編制預算所依據(jù)的業(yè)務量發(fā)生較大差異時，有關預算指標的實際數(shù)與預算數(shù)就會因業(yè)務量基礎不同而失去可比性。例如，某企業(yè)預計業(yè)務量為銷售100 000件產品，按此業(yè)務量給銷售部門的預算費用為5 000元。如果該銷售部門實際銷售量達到120 000件，超出了預算業(yè)務量，固定預算下的費用預算仍為5 000元。

　　2. 彈性預算編制方法

　　彈性預算是在按照成本(費用)習性分類的基礎上，根據(jù)量、本、利之間的依存關系，考慮到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應多種業(yè)務量的費用預算，以便分別反映在不同業(yè)務量的情況下所應支出的成本費用水平。該方法是為了彌補固定預算的缺陷而產生的。編制彈性預算所依據(jù)的業(yè)務量可能是生產量、銷售量、機器工時、材料消耗量和直接人工工時等。

　　彈性預算的優(yōu)點表現(xiàn)在：一是預算范圍寬;二是可比性強。彈性預算一般適用于與預算執(zhí)行單位業(yè)務量有關的成本(費用)、利潤等預算項目。

　　彈性預算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。

　　(1) 公式法。公式法是假設成本和業(yè)務量之間存在線性關系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務量和單位變動成本之間的變動關系可以表示為：

　　Y = a+bx

　　其中Y是成本總額，a表示不隨業(yè)務量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業(yè)務量，某項目成本總額Y是該項目固定成本總額和變動成本總額之和。這種方法要求按上述成本與業(yè)務量之間的線性假定，將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。

　　【例2-1】 某企業(yè)的制造費用項目單位變動費用和固定費用資料如表2-1所示。

　　表2-1 某企業(yè)制造費用項目單位變動費用和固定費用資料

　　假設該企業(yè)預算期可能的預算工時變動范圍為49 000～51 000工時，制造費用彈性預算如表2-2所示。

　　表2-2 某企業(yè)制造費用彈性預算表(公式法)

　　工時變動范圍：49 000～51 000小時 單位：元

　　公式法的優(yōu)點是在一定范圍內預算可以隨業(yè)務量變動而變動，可比性和適應性強，編制預算的工作量相對較小;缺點是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大。

　　(2) 列表法。列表法是指通過列表的方式，將與各種業(yè)務量對應的預算數(shù)列示出來的一種彈性預算編制方法。

　　【例2-2】 假定有關資料同表2-1。預算期企業(yè)可能的直接人工工時分別為49 000工時、49 500工時、50 000工時、50 500工時和51 000工時。用列表法編制制造費用彈性預算如表2-3所示。

　　表2-3 某企業(yè)制造費用彈性預算表(列表法) 單位：元

　　列表法的主要優(yōu)點是可以直接從表中查得各種業(yè)務量下的成本費用預算，不用再另行計算，因此直接、簡便;缺點是編制工作量較大，而且由于預算數(shù)不能隨業(yè)務量變動而任意變動，彈性仍然不足。

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