查看匯總：2012年會計職稱《中級財務管理》考試教材

　　第二章 預 算 管 理

　　第一節(jié) 預算管理概述

　　一、預算的特征與作用

　　(一) 預算的特征

　　“凡事預則立，不預則廢”。預算是企業(yè)在預測、決策的基礎上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動的詳細安排。

　　預算具有兩個特征：首先，編制預算的目的是促成企業(yè)以最經(jīng)濟有效的方式實現(xiàn)預定目標，因此，預算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致;其次，預算作為一種數(shù)量化的詳細計劃，它是對未來活動的細致、周密安排，是未來經(jīng)營活動的依據(jù)，數(shù)量化和可執(zhí)行性是預算最主要的特征。因此，預算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟活動的、最為具體的計劃，是對目標的具體化，是將企業(yè)活動導向預定目標的有力工具。

　　(二) 預算的作用

　　預算的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　(1) 預算通過引導和控制經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營達到預期目標。通過預算指標可以控制實際活動過程，隨時發(fā)現(xiàn)問題，采取必要的措施，糾正不良偏差，避免經(jīng)營活動的漫無目的、隨心所欲，通過有效的方式實現(xiàn)預期目標。因此，預算具有規(guī)劃、控制、引導企業(yè)經(jīng)濟活動有序進行、以最經(jīng)濟有效的方式實現(xiàn)預定目標的功能。

　　(2) 預算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)。從系統(tǒng)論的觀點來看，局部計劃的最優(yōu)化，對全局來說不一定是最合理的。為了使各個職能部門向著共同的戰(zhàn)略目標前進，它們的經(jīng)濟活動必須密切配合，相互協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧，全面安排，搞好綜合平衡。通過各部門預算的綜合平衡，能促使各部門管理人員清楚地了解本部門在全局中的地位和作用，盡可能地做好部門之間的協(xié)調(diào)工作。各級各部門因其職責不同，往往會出現(xiàn)相互沖突的現(xiàn)象。各部門之間必須協(xié)調(diào)一致，才能最大限度地實現(xiàn)企業(yè)整體目標。例如，企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、財務等各部門可以分別編制出對自己來說是最好的計劃，而該計劃在其他部門卻不一定能行得通。銷售部門根據(jù)市場預測提出了一個龐大的銷售計劃，生產(chǎn)部門可能沒有那么大的生產(chǎn)能力。生產(chǎn)部門可能編制一個充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力的計劃，但銷售部門可能無力將這些產(chǎn)品銷售出去。銷售部門和生產(chǎn)部門都認為應該擴大生產(chǎn)能力，財務部門卻認為無法籌到必要的資金。全面預算經(jīng)過綜合平衡后可以提供解決各級各部門沖突的最佳辦法，代表企業(yè)的最優(yōu)方案，可以使各級各部門的工作在此基礎上協(xié)調(diào)地進行。

　　(3) 預算可以作為業(yè)績考核的標準。預算作為企業(yè)財務活動的行為標準，使各項活動的實際執(zhí)行有章可循。預算標準可以作為各部門責任考核的依據(jù)。經(jīng)過分解落實的預算規(guī)劃目標能與部門、責任人的業(yè)績考評結(jié)合起來，成為獎勤罰懶、評估優(yōu)劣的準繩。

　　二、預算的分類與預算體系

　　(一) 預算的分類

　　企業(yè)預算可以按不同標準進行多種分類：

　　1. 根據(jù)預算內(nèi)容不同，可以分為業(yè)務預算(即經(jīng)營預算)、專門決策預算和財務預算

　　業(yè)務預算是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務的各種預算。它主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算、材料采購預算、直接材料消耗預算、直接人工預算、制造費用預算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算、經(jīng)營費用和管理費用預算等。專門決策預算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預算。專門決策預算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實際中選方案的進一步規(guī)劃。如資本支出預算，其編制依據(jù)可以追溯到?jīng)Q策之前搜集到的有關(guān)資料，只不過預算比決策估算更細致、更準確一些。例如，企業(yè)對一切固定資產(chǎn)購置都必須在事先做好可行性分析的基礎上來編制預算，具體反映投資額需要多少，何時進行投資，資金從何籌得，投資期限多長，何時可以投產(chǎn)，未來每年的現(xiàn)金流量多少。財務預算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預計現(xiàn)金收支、財務狀況和經(jīng)營成果的預算。財務預算作為全面預算體系的最后環(huán)節(jié)，它是從價值方面總括地反映企業(yè)業(yè)務預算與專門決策預算的結(jié)果，也就是說，業(yè)務預算和專門決策預算中的資料都可以用貨幣金額反映在財務預算內(nèi)，這樣一來，財務預算就成為了各項業(yè)務預算和專門決策預算的整體計劃，故亦稱為總預算，其他預算則相應稱為輔助預算或分預算。顯然，財務預算在全面預算中占有舉足輕重的地位。

　　2. 從預算指標覆蓋的時間長短劃分，企業(yè)預算可分為長期預算和短期預算

　　通常將預算期在1年以內(nèi)(含1年)的預算稱為短期預算，預算期在1年以上的預算則稱為長期預算。預算的編制時間可以視預算的內(nèi)容和實際需要而定，可以是1周、1月、1季、1年或若干年等。在預算編制過程中，往往應結(jié)合各項預算的特點，將長期預算和短期預算結(jié)合使用。一般情況下，企業(yè)的業(yè)務預算和財務預算多為1年為期的短期預算，年內(nèi)再按季或月細分，而且預算期間往往與會計期間保持一致。

　　(二) 預算體系

　　各種預算是一個有機聯(lián)系的整體。一般將由業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算組成的預算體系，稱為全面預算體系。其結(jié)構(gòu)如圖2-1所示：

 

圖2-1 全面預算體系

　　三、預算工作的組織

　　預算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下：

　　(1) 企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應當對企業(yè)預算的管理工作負總責。企業(yè)董事會或者經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設立預算委員會或指定財務管理部門負責預算管理事宜，并對企業(yè)法人代表負責。

　　(2) 預算委員會或財務管理部門主要擬訂預算的目標、政策，制定預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預算方案，組織下達預算，協(xié)調(diào)解決預算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預算目標。

　　(3) 企業(yè)財務管理部門具體負責企業(yè)預算的跟蹤管理，監(jiān)督預算的執(zhí)行情況，分析預算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。

　　(4) 企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責本部門業(yè)務涉及的預算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預算委員會或財務管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負責人參與企業(yè)預算委員會的工作，并對本部門預算執(zhí)行結(jié)果承擔責任。

　　(5) 企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預算的基本單位，在企業(yè)財務管理部門的指導下，負責本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責人對本單位財務預算的執(zhí)行結(jié)果承擔責任。

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