(二) 比率分析法
比率分析法是通過計(jì)算各種比率指標(biāo)來確定財(cái)務(wù)活動(dòng)變動(dòng)程度的方法。比率指標(biāo)的類型主要有構(gòu)成比率、效率比率和相關(guān)比率三類。
1. 構(gòu)成比率
構(gòu)成比率又稱結(jié)構(gòu)比率,是某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的各組成部分?jǐn)?shù)值占總體數(shù)值的百分比,反映部分與總體的關(guān)系。利用構(gòu)成比率,可以考察總體中某個(gè)部分的形成和安排是否合理,以便協(xié)調(diào)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。其計(jì)算公式為:
比如,企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的百分比(資產(chǎn)構(gòu)成比率),企業(yè)負(fù)債中流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債占負(fù)債總額的百分比(負(fù)債構(gòu)成比率)等。利用構(gòu)成比率,可以考察總體中某個(gè)部分的形成和安排是否合理,以便協(xié)調(diào)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。
2. 效率比率
效率比率,是某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中所費(fèi)與所得的比率,反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。利用效率比率指標(biāo),可以進(jìn)行得失比較,考察經(jīng)營(yíng)成果,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益。
比如,將利潤(rùn)項(xiàng)目與銷售成本、銷售收入、資本金等項(xiàng)目加以對(duì)比,可以計(jì)算出成本利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率和資本金利潤(rùn)率指標(biāo),從不同角度觀察比較企業(yè)獲利能力的高低及其增減變化情況。
3. 相關(guān)比率
相關(guān)比率,是以某個(gè)項(xiàng)目和與其有關(guān)但又不同的項(xiàng)目加以對(duì)比所得的比率,反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互關(guān)系。利用相關(guān)比率指標(biāo),可以考察企業(yè)相互關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)安排得是否合理,以保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順暢進(jìn)行。
比如,將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行對(duì)比,計(jì)算出流動(dòng)比率,可以判斷企業(yè)的短期償債能力,將負(fù)債總額與資產(chǎn)總額進(jìn)行對(duì)比,可以判斷企業(yè)長(zhǎng)期償債能力。
采用比率分析法時(shí),應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn):(1) 對(duì)比項(xiàng)目的相關(guān)性;(2) 對(duì)比口徑的一致性;(3) 衡量標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。
(三) 因素分析法
因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素的關(guān)系,從數(shù)量上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)影響方向和影響程度的一種方法。
因素分析法具體有兩種:連環(huán)替代法和差額分析法。
1. 連環(huán)替代法
連環(huán)替代法,是將分析指標(biāo)分解為各個(gè)可以計(jì)量的因素,并根據(jù)各個(gè)因素之間的依存關(guān)系,順次用各因素的比較值(通常為實(shí)際值)替代基準(zhǔn)值(通常為標(biāo)準(zhǔn)值或計(jì)劃值),據(jù)以測(cè)定各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。
【例8-1】 某企業(yè)20x9年10月某種原材料費(fèi)用的實(shí)際數(shù)是4 620元,而其計(jì)劃數(shù)是4 000元。實(shí)際比計(jì)劃增加620元。由于原材料費(fèi)用是由產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價(jià)三個(gè)因素的乘積組成,因此就可以把材料費(fèi)用這一總指標(biāo)分解為三個(gè)因素,然后逐個(gè)來分析它們對(duì)材料費(fèi)用總額的影響程度。現(xiàn)假設(shè)這三個(gè)因素的數(shù)值如表8-1所示。
表8-1
項(xiàng)目 |
單位 |
計(jì)劃數(shù) |
實(shí)際數(shù) |
產(chǎn)品產(chǎn)量 |
件 |
100 |
110 |
單位產(chǎn)品材料消耗量 |
千克 |
8 |
7 |
材料單價(jià) |
元 |
5 |
6 |
材料費(fèi)用總額 |
元 |
4000 |
4620 |
根據(jù)表8-1中資料,材料費(fèi)用總額實(shí)際數(shù)較計(jì)劃數(shù)增加620元。運(yùn)用連環(huán)替代法,可以計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用總額的影響。
計(jì)劃指標(biāo): 100×8×5 = 4 000(元) ①
第一次替代: 110×8×5 = 4 400(元) ②
第二次替代: 110×7×5 = 3 850(元) ③
第三次替代: 110×7×6 = 4 620(元) ④
實(shí)際指標(biāo):
②-① = 4 400-4 000 = 400(元) 產(chǎn)量增加的影響
、-② = 3 850-4 400 = -550(元) 材料節(jié)約的影響
、-③ = 4 620-3 850 = 770(元) 價(jià)格提高的影響
400-550+770 = 620(元) 全部因素的影響
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