二、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)管理

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計算。

　　稅法關(guān)于虧損彌補(bǔ)的規(guī)定為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了空間，納稅人可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，盡可能早地彌補(bǔ)虧損，獲得稅收利益。

　　【例7-17】 某企業(yè)2002年發(fā)生年度虧損100萬元，假設(shè)該企業(yè)2002～2008年度應(yīng)納稅所得額如表7-11所示。

　　表7-11 某企業(yè)2002～2008年度應(yīng)納稅所得額 單位：萬元

　　請計算該企業(yè)2008年度應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，并提出籌劃方案。

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，該企業(yè)2002年的100萬元虧損，可分別用2003～2007年的20萬元、10萬元、20萬元、20萬元和10萬元來彌補(bǔ)，由于2003年到2007年的應(yīng)納稅所得額為80萬元，低于2002年的虧損。這樣從2002年到2007年，該企業(yè)都不需要交納企業(yè)所得稅。

　　在2008年，該年度的應(yīng)納稅所得只能彌補(bǔ)5年以內(nèi)的虧損，也就是說，不能彌補(bǔ)2002年度的虧損。由于2003年以來該企業(yè)一直沒有虧損，因此，2008年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅為15萬元(60萬元×25%)。

　　從企業(yè)2002年到2008年的應(yīng)納稅所得額來看，該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一直朝好的方向發(fā)展，2007年度應(yīng)納稅所得額比較少，可能是因為增加了投資、或者間增加了費(fèi)用支出等造成。由于2002年仍有未彌補(bǔ)完的虧損，因此，若企業(yè)在2007年度進(jìn)行稅收籌劃，壓縮成本和支出、增加企業(yè)收入，提高2007年度應(yīng)納稅所得額到30萬元，2008年度的應(yīng)納稅所得額為40萬元，2008年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅10萬元(40萬元×25%)，從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅額5萬元(15萬元-10萬元)。

　　三、股利分配的稅務(wù)管理

　　股利分配是公司向股東分派股利，是公司利潤分配的一部分。股利分配常見的方式有現(xiàn)金股利和股票股利。

　　股利分配涉及稅收事項主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式。對于公司來說，它會影響公司的市場形象和未來價值，對于股東來說，獲得股利的股東需要繳納個人所得稅。公司在分配股利時，財務(wù)管理人員應(yīng)該注重稅收對股東財富的影響，合理選擇股利支付方式，增加股東財富。

　　【例7-18】 某公司目前發(fā)行在外的普通股為5 000萬股，每股市價15元。假設(shè)現(xiàn)有7 500萬元的留存收益可供分配，公司擬采用下列方案中的一種：

　　方案1：發(fā)放現(xiàn)金股利7 500萬元，每股股利1.5元(7 500/5 000)。

　　方案2：發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放1股，股票面值1元，共500萬股，除權(quán)價約等于每股13.64元[15/(1+0.1)]。

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　根據(jù)個人所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，利息、股息、紅利所得適用稅率20%，并由支付所得單位按照規(guī)定履行扣繳義務(wù)。另外，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》(財稅[2005]102號)及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利有關(guān)個人所得稅有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》(財稅[2005]107號)規(guī)定，上市公司自2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。但股利的形式有現(xiàn)金股利和股票股利，在計稅時有所不同。現(xiàn)金股利按20%繳納個人所得稅，股票股利以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。所以：

　　方案1：應(yīng)納個人所得稅 = 7 500×50%×20% = 750(萬元)

　　方案2：應(yīng)納個人所得稅 = 500×50%×20% = 50(萬元)

　　顯然，對于股東來講，更希望公司發(fā)放股票股利。因為其承擔(dān)的稅負(fù)相比發(fā)放現(xiàn)金股利的稅負(fù)輕。當(dāng)然股票股利除了能夠節(jié)稅之外，對于派發(fā)股利的企業(yè)而言，它能夠起到保留現(xiàn)金、增加投資機(jī)會的作用。

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