二、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)管理

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。

　　稅法關(guān)于虧損彌補(bǔ)的規(guī)定為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了空間，納稅人可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，盡可能早地彌補(bǔ)虧損，獲得稅收利益。

　　【例7-17】 某企業(yè)2002年發(fā)生年度虧損100萬元，假設(shè)該企業(yè)2002～2008年度應(yīng)納稅所得額如表7-11所示。

　　表7-11 某企業(yè)2002～2008年度應(yīng)納稅所得額 單位：萬元

　　請計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，并提出籌劃方案。

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，該企業(yè)2002年的100萬元虧損，可分別用2003～2007年的20萬元、10萬元、20萬元、20萬元和10萬元來彌補(bǔ)，由于2003年到2007年的應(yīng)納稅所得額為80萬元，低于2002年的虧損。這樣從2002年到2007年，該企業(yè)都不需要交納企業(yè)所得稅。

　　在2008年，該年度的應(yīng)納稅所得只能彌補(bǔ)5年以內(nèi)的虧損，也就是說，不能彌補(bǔ)2002年度的虧損。由于2003年以來該企業(yè)一直沒有虧損，因此，2008年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅為15萬元(60萬元×25%)。

　　從企業(yè)2002年到2008年的應(yīng)納稅所得額來看，該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一直朝好的方向發(fā)展，2007年度應(yīng)納稅所得額比較少，可能是因?yàn)樵黾恿送顿Y、或者間增加了費(fèi)用支出等造成。由于2002年仍有未彌補(bǔ)完的虧損，因此，若企業(yè)在2007年度進(jìn)行稅收籌劃，壓縮成本和支出、增加企業(yè)收入，提高2007年度應(yīng)納稅所得額到30萬元，2008年度的應(yīng)納稅所得額為40萬元，2008年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅10萬元(40萬元×25%)，從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅額5萬元(15萬元-10萬元)。

　　三、股利分配的稅務(wù)管理

　　股利分配是公司向股東分派股利，是公司利潤分配的一部分。股利分配常見的方式有現(xiàn)金股利和股票股利。

　　股利分配涉及稅收事項(xiàng)主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式。對于公司來說，它會(huì)影響公司的市場形象和未來價(jià)值，對于股東來說，獲得股利的股東需要繳納個(gè)人所得稅。公司在分配股利時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該注重稅收對股東財(cái)富的影響，合理選擇股利支付方式，增加股東財(cái)富。

　　【例7-18】 某公司目前發(fā)行在外的普通股為5 000萬股，每股市價(jià)15元。假設(shè)現(xiàn)有7 500萬元的留存收益可供分配，公司擬采用下列方案中的一種：

　　方案1：發(fā)放現(xiàn)金股利7 500萬元，每股股利1.5元(7 500/5 000)。

　　方案2：發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放1股，股票面值1元，共500萬股，除權(quán)價(jià)約等于每股13.64元[15/(1+0.1)]。

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　根據(jù)個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，利息、股息、紅利所得適用稅率20%，并由支付所得單位按照規(guī)定履行扣繳義務(wù)。另外，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2005]102號)及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利有關(guān)個(gè)人所得稅有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2005]107號)規(guī)定，上市公司自2005年6月13日起，對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。但股利的形式有現(xiàn)金股利和股票股利，在計(jì)稅時(shí)有所不同�，F(xiàn)金股利按20%繳納個(gè)人所得稅，股票股利以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。所以：

　　方案1：應(yīng)納個(gè)人所得稅 = 7 500×50%×20% = 750(萬元)

　　方案2：應(yīng)納個(gè)人所得稅 = 500×50%×20% = 50(萬元)

　　顯然，對于股東來講，更希望公司發(fā)放股票股利。因?yàn)槠涑袚?dān)的稅負(fù)相比發(fā)放現(xiàn)金股利的稅負(fù)輕。當(dāng)然股票股利除了能夠節(jié)稅之外，對于派發(fā)股利的企業(yè)而言，它能夠起到保留現(xiàn)金、增加投資機(jī)會(huì)的作用。

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