第五節(jié) 企業(yè)收益分配稅務(wù)管理

　　一、企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理

　　(一) 企業(yè)所得稅稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

　　企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額 = 收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項準(zhǔn)予扣除項目-允許彌補的以前年度虧損

　　應(yīng)交企業(yè)所得稅 = 應(yīng)納稅所得額×25%

　　應(yīng)納稅所得額的合理確定是應(yīng)交所得稅籌劃的關(guān)鍵。所得稅稅收籌劃需要注意以下問題：

　　(1) 應(yīng)稅收入的稅務(wù)管理。企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入應(yīng)適時入賬。對于不應(yīng)該歸入收入類賬目的，不能入賬;尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，不應(yīng)預(yù)先入賬。

　　(2) 不征稅收入和免稅收入的管理。企業(yè)應(yīng)積極利用不征稅收入和免稅收入的規(guī)定，降低稅負(fù)。

　　(3) 稅前扣除項目的稅務(wù)管理。對扣除項目進行籌劃是企業(yè)所得稅籌劃的重點。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，嚴(yán)格區(qū)分并充分列支業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等，做好各項費用的測算和檢查，用足抵扣限額。

　　(4) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理。企業(yè)應(yīng)充分利用投資地點、投資方向等優(yōu)惠領(lǐng)域進行稅收策劃，以獲取稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)水平。

　　(二) 企業(yè)所得稅稅收籌劃

　　【例7-14】 某大型企業(yè)集團，母公司(獨立法人)為其多個子公司提供綜合管理服務(wù)。經(jīng)過國家稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，2008以前年度母公司均以上交“管理費”的形式向子公司收取費用。子公司憑借支付給母公司管理費的相關(guān)證明，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)征收機關(guān)審核后準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除。2008年企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費不得稅前扣除。請問該企業(yè)應(yīng)如何籌劃才能既保證母公司正常收入來源又可以實現(xiàn)子公司企業(yè)所得稅稅前列支問題?

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　�、� 企業(yè)所得稅法實行后，原有的提取管理費文件停止執(zhí)行。即母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費不得在稅前扣除。

　　② 雖然上交的管理費已不允許稅前扣除，但是如果母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務(wù)價格，同時雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，則根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年8月發(fā)布的《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]86號)，那么子公司可以將該項服務(wù)費作為成本費用在稅前扣除。

　　【例7-15】 某企業(yè)2008年取得銷售(營業(yè))收入100 000萬元，管理費用中列支業(yè)務(wù)招待費400萬元，企業(yè)如何才能充分利用稅收政策?

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，應(yīng)按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　按照規(guī)定企業(yè)2008年業(yè)務(wù)招待費稅前只能扣除400×60% = 240萬元，其實對于銷售(營業(yè)收入)100 000萬元的企業(yè)來講，只要不超過扣除限額100 000×5‰ = 500萬元，那么所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費都是可以稅前列支的。

　　對于扣除限額問題，企業(yè)可以利用平衡點方法進行節(jié)稅操作。假設(shè)銷售額為A，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額為B，則A×5‰ = B×60%;A = B×60%/5‰ = 120B

　　即銷售額是業(yè)務(wù)招待費的120倍，因此，納稅人可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的銷售計劃，按照銷售額的1/120確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費的最高限額。如果當(dāng)年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費小于該限額，則說明稅前扣除額沒有被充分利用，從而多繳了所得稅;如果當(dāng)年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費大于該限額，則說明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超過了最高限額，超過的部分要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，也要多繳納所得稅。最理想的狀態(tài)應(yīng)該是發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的最高限額。

　　【例7-16】 某企業(yè)2008年預(yù)計可實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額(等于利潤總額，未扣除捐贈支出)10 000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度決定向災(zāi)區(qū)捐贈1 500萬元。企業(yè)提出兩種方案：

　　方案1：直接向災(zāi)區(qū)群眾進行捐贈。

　　方案2：通過境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向災(zāi)區(qū)捐贈。

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　方案1中，直接捐贈不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈條件，所以捐贈支出不能稅前扣除。

　　企業(yè)2008年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為：10 000×25% = 2 500(萬元)

　　方案2中，按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分不能扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅為：

　　(10 000-10 000×12%)×25% = 2 200(萬元)

　　想比方案1，方案2少繳企業(yè)所得稅300萬元。

　　如果為了最大限度地將捐贈支出予以扣除，企業(yè)可以考慮將捐贈分兩次進行，如2008年年底一次捐贈1 000萬元，2009年度再捐贈500萬元，這樣發(fā)生的1 000萬元的捐贈支出可以在2008年計算應(yīng)納稅所得額時予以全部扣除，另外500萬元可以在2009年度按規(guī)定扣除。

　　需要注意的是，納稅人進行捐贈應(yīng)當(dāng)符合稅法規(guī)定條件。即應(yīng)當(dāng)通過特定的機構(gòu)進行捐贈，而不能自行捐贈，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。

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