(2) 成本利潤率法。它是利用利潤總額與成本費(fèi)用的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。具體計(jì)算公式如下:
目標(biāo)利潤 = 預(yù)計(jì)營業(yè)成本費(fèi)用×核定的成本費(fèi)用利潤率
式中預(yù)計(jì)營業(yè)成本費(fèi)用是按成本費(fèi)用資料加以確定的,而核定的成本費(fèi)用利潤率則可按同行業(yè)平均先進(jìn)水平確定。
(3) 投資資本回報(bào)率法。它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。具體計(jì)算公式如下:
目標(biāo)利潤 = 預(yù)計(jì)投資成本平均總額×核定的投資資本回報(bào)率
按投資成本回報(bào)率確定目標(biāo)利潤的實(shí)質(zhì),就是按要求的企業(yè)投資利潤率測算目標(biāo)利潤。
【例2-4】 某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額3 800萬元。為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模,計(jì)劃年初追加200萬元營運(yùn)資本,企業(yè)預(yù)期投資資本回報(bào)率為16%。則該企業(yè)的目標(biāo)利潤為:
(3 800+200)×16% = 640(萬元)
(4) 利潤增長百分比法。它是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品上一期間實(shí)際獲得的利潤額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤率增長幅度(百分比),并全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動而確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。具體計(jì)算公式如下:
目標(biāo)利潤 = 上期利潤總額×(1+利潤增長百分比)
3. 上加法
它是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要,匡算企業(yè)凈利潤,再倒算利潤總額(即目標(biāo)利潤)的方法。
上式公式中,當(dāng)以年度凈利潤為基礎(chǔ)按一定百分比計(jì)算分配股利時(shí),可采用第一個(gè)公式;當(dāng)以股本為基礎(chǔ)按一定百分比計(jì)算分配股利時(shí),只能采用第二個(gè)公式。
(三) 企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例
綜合以上分析方法,根據(jù)產(chǎn)品價(jià)格、銷量、成本之間的關(guān)系,確定目標(biāo)利潤的具體思路是:
預(yù)期目標(biāo)利潤 = 預(yù)測可實(shí)現(xiàn)銷售×(預(yù)期產(chǎn)品售價(jià)-預(yù)期產(chǎn)品單位成本)-期間費(fèi)用
按照這一思路,企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟:
(1) 根據(jù)銷售預(yù)測,在假定產(chǎn)品售價(jià)和成本費(fèi)用不變的情況下,確定可實(shí)現(xiàn)利潤;
(2) 根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均(或先進(jìn))投資資本回報(bào)率,確定期望目標(biāo)利潤,并與可實(shí)現(xiàn)利潤比較,提出銷售增長率、價(jià)格增長率或成本(費(fèi)用降低率)目標(biāo);
(3) 通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào),最終落實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的其他各項(xiàng)指標(biāo)目標(biāo)值。
【例2-6】 某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品,下屬三個(gè)分部均為成本中心,專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作?偛繛榱斯(jié)約成本和統(tǒng)一對外,除擁有管理職能外,還兼營公司的材料采購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能。經(jīng)公司營銷部門的銷售預(yù)測,確定該企業(yè)預(yù)算年度營銷目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國市場占有率達(dá)到30%。
第一,假定價(jià)格不變,要求其銷售額達(dá)到5 億元。如果當(dāng)前銷售成本率為60%,可實(shí)現(xiàn)的毛利額為2億元,扣除各項(xiàng)費(fèi)用(銷售費(fèi)用率為24%)1.2億元,可初步確定目標(biāo)利潤為8 000萬元。
第二,假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為15億元,按照同行業(yè)平均的投資資本回報(bào)率8%這一基準(zhǔn),確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤為1.2億元。
第三,在收入不可能增長的條件下,與可實(shí)現(xiàn)利潤8 000萬元比較,要實(shí)現(xiàn)1.2億元的目標(biāo)利潤,只能通過降低成本費(fèi)用這一途徑。根據(jù)成本費(fèi)用管理目標(biāo),公司要求生產(chǎn)性分部的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低10%,即銷售成本率由60%降低到54%,以此使毛利額由原來的2億元提高到2.3億元,此時(shí)目標(biāo)利潤總額與同行業(yè)的差異將由4 000萬元(12 000-8 000)變?yōu)? 000萬元[12 000-(23 000-12 000)]。
第四,為完全實(shí)現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤,費(fèi)用總額須從原來的12 000萬元降低到11 000萬元,其費(fèi)用降低率應(yīng)達(dá)到(12 000-11 000)/12 000 = 8.33%。
第五,經(jīng)過協(xié)調(diào),公司總部與分部按上述測算將最終目標(biāo)明確下來,即目標(biāo)銷售額5億元,目標(biāo)利潤1.2億元,目標(biāo)銷售成本率54%,目標(biāo)費(fèi)用總額1.1億元。
二、主要預(yù)算的編制
通過目標(biāo)利潤預(yù)算確定利潤目標(biāo)以后,即可以此為基礎(chǔ),編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn),根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系,按順序從前往后逐步進(jìn)行,直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。
(一) 銷售預(yù)算
銷售預(yù)算是在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售單價(jià)和銷售收入等參數(shù)編制的,用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。在編制過程中,應(yīng)根據(jù)年度內(nèi)各季度市場預(yù)測的銷售量和單價(jià),確定預(yù)計(jì)銷售收入,并根據(jù)各季現(xiàn)銷收入與收回前期的應(yīng)收賬款反映現(xiàn)金收入額,以便為編制現(xiàn)金收支預(yù)算提供資料。根據(jù)銷售預(yù)測確定的銷售量和銷售單價(jià)確定各期銷售收入,并根據(jù)各期銷售收入和企業(yè)信用政策,確定每期的銷售現(xiàn)金流量,是銷售預(yù)算的兩個(gè)核心問題。
由于企業(yè)其他預(yù)算的編制都必須以銷售預(yù)算為基礎(chǔ),因此,銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)。
(二) 生產(chǎn)預(yù)算
生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)數(shù)量而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算,它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的,并可以作為編制材料采購預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。編制生產(chǎn)預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量及存貨期初期末資料。具體計(jì)算公式為:
預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 = 預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末結(jié)存量-預(yù)計(jì)期初結(jié)存量
生產(chǎn)預(yù)算的要點(diǎn)是確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量,前者為編制材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等提供基礎(chǔ),后者是編制期末存貨預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。
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