甲股份有限公司（下稱甲公司）有關購建和使用車間生產(chǎn)線的情況如下：

（1）甲公司為建造生產(chǎn)線于2003年1月1日從銀行借入3年期貸款2000萬元，年利率6%，利息到期一次支付。

該生產(chǎn)線采用出包方式建造。2003年l月1日，工程動工并支付工程進度款500萬元；4月1日，支付工程進度款1000萬元；5月13日至8月1日，因工程發(fā)生糾紛停工，8月2日重新開工；10月1日支付工程進度款1000萬元，12月31日固定資產(chǎn)達到預定可使用狀況，支付工程尾款417.5萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關的其他借款。

（2）該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)時，采用直線法計提折舊，預計使用年限5年，預計凈殘值為零。2005年起，由于技術進步，甲公司決定將該生產(chǎn)線的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法，預計使用年限和凈殘值不變。

(3)2005年，用銀行存款支付大修理費用150萬元。

（4）2005年年末，在檢查中發(fā)現(xiàn)，該生產(chǎn)線有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時銷售凈價為1350萬元，未來3年內(nèi)持續(xù)使用以及處置時的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1400萬元。

(5)2005年末計提減值后，固定資產(chǎn)折舊方法和預計使用年限、凈殘值不變。 2006年6月30日，甲公司由于財務狀況不佳，將該生產(chǎn)線用于抵償應付乙公司貨款1100萬元，有關產(chǎn)權過戶手續(xù)已經(jīng)辦妥，并在當日辦理了有關債務解除手續(xù)。

要求：��

(1)計算利息資本化金額和計算該生產(chǎn)線的入賬價值。

(2) 對2005年固定資產(chǎn)折舊方法的變更進行處理，計算由于折舊方法的變更對利潤總額的影響額，并對2005年計提折舊進行賬務處理。

(3)對2005年固定資產(chǎn)大修進行賬務處理。

（4）對2005年年末計提減值進行賬務處理。

(5) 計算2006年債務重組損益，并進行賬務處理。

【答案】

（1）

①工程發(fā)生糾紛停工屬于非正常中斷，但停工時間不到3個月，故資本化期間為全年。

全年累計支出加權平均數(shù)=500*（360/360）+1000*（270/360）+500*（90/360）=1375（萬元）；資本化率=6%；2003年度利息資本化金額=1375*6%=82.5（萬元）。

 ②該生產(chǎn)線的入賬價值=500+1000+1000+417.5+82.5=3000（萬元）

（2）固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，采用未來適用法進行處理

①2004年計提折舊額=3000/5=600（萬元）

②2005年計提折舊額=（3000—600）*（4/10）=960（萬元）

③由于折舊方法的變更減少利潤總額=960—600=360（萬元）

借：制造費用   960

    貸：累計折舊   960

（3）借：制造費用   150

         貸：銀行存款    150

（4）2005年年末，計提減值前該固定資產(chǎn)凈值=3000—（600+960）=1440（萬元）

該固定資產(chǎn)可收回金額根據(jù)孰高原則為1400萬元，需計提減值準備40萬元：

借：營業(yè)外支出   40

    貸：固定資產(chǎn)減值準備   40

（5）計算2006年債務重組損益，并進行賬務處理

2006年1—6月計提折舊額=1400*（3/6）*（6/12）=350（萬元）

 抵償債務前該固定資產(chǎn)賬面凈額=原值3000—累計折舊（600+960+350）—減值準備40=1050（萬元）

抵償債務收益=1100—1050=50（萬元）

借：固定資產(chǎn)清理  1050

    累計折舊      1910

固定資產(chǎn)減值準備  40

    貸：固定資產(chǎn)      3000

借：應付賬款  1100

   貸：固定資產(chǎn)清理   1050

       資本公積——其他資本公積 50

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