（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.資料：

AN公司于2002年1月1日用存款119萬(wàn)元購(gòu)入BM公司發(fā)行在外的10%的股份，另付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，AN公司用成本法核算。2002年5月1日BM公司宣告用100萬(wàn)元分派2001年的現(xiàn)金股利，2003年1月1日AN公司再次用存款228萬(wàn)元購(gòu)入BM公司發(fā)行在外的20%的股份，另付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。AN公司改用權(quán)益法核算，已知BM公司2002年1月1日所有者權(quán)益總額1000萬(wàn)元，2002年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬(wàn)元。2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元，AN、BM公司的所得稅率均為33%（股權(quán)投資差額分別按10年分?jǐn)�，不考慮追溯調(diào)整股權(quán)投資差額對(duì)所得稅的影響）

2.要求：

（1）對(duì)AN公司的初始投資、追加投資編制會(huì)計(jì)分錄；

（2）對(duì)AN公司由成本法改權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整；

（3）計(jì)算2003年度的投資收益，并作會(huì)計(jì)分錄。

答案：

（1）2002年1月1日初始投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司         120

貸：銀行存款                          120

（2）2002年5月1日BM公司宣告分派現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利                     10

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司           10

（3）2003年1月1日追加投資時(shí)，追溯調(diào)整

①計(jì)算第一次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝120萬(wàn)-1000萬(wàn)×10%＝20萬(wàn)

②計(jì)算2002年應(yīng)分?jǐn)偟墓蓹?quán)投資差額＝20萬(wàn)¸10＝2萬(wàn)

③計(jì)算2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝160萬(wàn)´10%＝16萬(wàn)

④成本法改權(quán)益法的累積影響數(shù)＝16萬(wàn)-2萬(wàn)＝14萬(wàn)

⑤會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司（投資成本）   90 （120萬(wàn)－10萬(wàn)－20萬(wàn)）

——BM公司（股權(quán)投資差額）  18 （20萬(wàn)－2萬(wàn)）

——BM公司（損益調(diào)整）      16

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司                            110

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)                             14

（4）追加投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司（投資成本）      230

貸：銀行存款                                   230

第二次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝230萬(wàn)－（1000萬(wàn)－100萬(wàn)＋160萬(wàn)）×20%

＝18萬(wàn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司（股權(quán)投資差額）     18

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司（投資成本）            18

同時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司（投資成本）      16

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司（損益調(diào)整）             16

（1000萬(wàn)－100萬(wàn)＋160萬(wàn)）´30%＝318萬(wàn)＝90萬(wàn)＋230萬(wàn)-18萬(wàn)＋16萬(wàn)

（5）分?jǐn)?003年的股權(quán)投資差額＝18萬(wàn)¸9＋18萬(wàn)¸10＝3.8萬(wàn)

借：投資收益                                   3.8

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司（股權(quán)投資差額）          3.8

（6）計(jì)算2003年的投資收益＝180萬(wàn)×30%＝54萬(wàn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——BM公司（損益調(diào)整）        54

貸：投資收益                                       54

二、收入確認(rèn)（各種收入的確認(rèn)和計(jì)量）

1、5月1日，銷(xiāo)售產(chǎn)品100萬(wàn)元，增值稅率17%，成本60萬(wàn)元，款未收到，現(xiàn)金折扣條件：5/10，2/20，N/30。對(duì)方9日付款50%，15日付款30%，余款28日全部付清（只對(duì)價(jià)款折扣）。

2、5月 2日，銷(xiāo)售產(chǎn)品10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，款未收到。10日因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，對(duì)方要求折讓40%，達(dá)成協(xié)議，貨款通過(guò)銀行結(jié)算。

3、5月3日，預(yù)收A公司貨款50萬(wàn)元，存入銀行，15日，發(fā)貨一批價(jià)款80萬(wàn)元，增值稅13.6萬(wàn)元，成本60萬(wàn)元。

4、5月4日，發(fā)貨一批，價(jià)款20萬(wàn)元，成本12萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票已開(kāi)，稅率17%，款未收到，合約規(guī)定，如有質(zhì)量問(wèn)題，10天內(nèi)可以退貨。5月12日，對(duì)方因產(chǎn)品質(zhì)量退貨30%。

5、5月5日，發(fā)出產(chǎn)品一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅率17%，成本6萬(wàn)元，貨款及稅金均已收存銀行，合約規(guī)定，本公司3個(gè)月后將以13萬(wàn)元的價(jià)格收回。

6、5月6 日，A委托B代銷(xiāo)一批商品，價(jià)款1萬(wàn)元，成本0.6萬(wàn)，雙方均為一般納稅人，5月20日，A收到B的代銷(xiāo)清單，商品全部售出，25日，收到款項(xiàng)。B以1.2萬(wàn)元的價(jià)格外售，款已收到。

7、5月7日，發(fā)出產(chǎn)品一批，貨款100萬(wàn)元，成本60萬(wàn)元，增值稅率17%，合約規(guī)定，分三期平均收回貨款（分期收款，分期確認(rèn)收入和成本）。

8、銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款50萬(wàn)元，成本30萬(wàn)元，增值稅率17%，商品已發(fā)出，專(zhuān)用發(fā)票已開(kāi)。需要安裝，且為重要步驟，安裝尚未完工。

9、對(duì)外提供勞務(wù)，合同總收入100萬(wàn)元，規(guī)定跨年度完工，完工后一次付款，當(dāng)年年末已完成勞務(wù)成本36萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元為人工費(fèi)，16萬(wàn)元為其它費(fèi)用，用存款支付，預(yù)計(jì)勞務(wù)總成本60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率5%。

10、本期銷(xiāo)售一批家電產(chǎn)品，價(jià)款100萬(wàn)元，成本60萬(wàn)元，增值稅率17%，貨款及稅金均已收到，但根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，將會(huì)出現(xiàn)返修5%，退貨2%，換貨3%。

11、本公司一座收費(fèi)橋梁，將收費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)讓給外單位，期限10年，一次性收到100萬(wàn)元，本公司每年負(fù)責(zé)橋梁的維修和保養(yǎng)。

12、12月18日，收到A公司10萬(wàn)元定金，合同規(guī)定，本公司和A公司各負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)50%，發(fā)貨后，A公司必須在30天內(nèi)付清全部貨款及稅金。A公司有15天的退貨期 ，本公司12月26日發(fā)貨，用存款支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元，并開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票，貨款20萬(wàn)元，成本12萬(wàn)元，增值稅率17% 。

要求：對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
答案：

（1）5月1日

借：應(yīng)收賬款  117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   100

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  60

    貸：庫(kù)存商品     60 

5月9日

借：銀行存款  56

   財(cái)務(wù)費(fèi)用  2.5

貸：應(yīng)收賬款   58.5  (117*50%)

5月15日

借：銀行存款  34.5

財(cái)務(wù)費(fèi)用   0.6

貸：應(yīng)收賬款  35.1   (117*30%)

5月28日

借：銀行存款   23.4

    貸：應(yīng)收賬款  23.4   (117*20%)

（2）2日

借：應(yīng)收賬款  11.7

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  10

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.7

10日

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  4  (10*40%)

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）0.68

    貸：應(yīng)收賬款   4.68

借：銀行存款   7.02

    貸：應(yīng)收賬款 （11。7*60%）    7.02

（3）3日

借：銀行存款  50

    貸：預(yù)收賬款   50

15日

借：預(yù)收賬款  93.6

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  80

         應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  60

    貸：庫(kù)存商品     60

（4）4日

借：發(fā)出商品  12

    貸：庫(kù)存商品  12

借：應(yīng)收賬款  3.4

    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.4

12日

借：庫(kù)存商品  3.6

    貸：發(fā)出商品   3.6 （12*30%）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.02

    貸：應(yīng)收賬款   1.02

借：應(yīng)收賬款  14

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  14  （20*70%）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  8.4

    貸：發(fā)出商品    8.4

（5）銷(xiāo)售購(gòu)回不能確認(rèn)收入

借：銀行存款  11.7

    貸：庫(kù)存商品 6

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.7

        待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)    4

以后3月，每月計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用  1

    貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 1

3個(gè)月后回購(gòu)

借：庫(kù)存商品  6

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.21

    待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)  7

    貸：銀行存款   15.21

（6）此業(yè)務(wù)屬于代銷(xiāo)的視同買(mǎi)斷

A：5月6日

借：委托代銷(xiāo)商品0.6

    貸：庫(kù)存商品  0.6

5月20日

借：應(yīng)收賬款  1.17

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）0.17

5月25日

借：銀行存款 1.17

    貸：應(yīng)收賬款  1.17

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  0.6

    貸：委托代銷(xiāo)商品0.6

B：5月6日

借：受托代銷(xiāo)商品  1

    貸：代銷(xiāo)商品款

5月20日

借：銀行存款  1.0404

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  1.2

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）0.204

借：代銷(xiāo)商品款  1

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.17

    貸：應(yīng)付賬款    1.17

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本   1

    貸：受托代銷(xiāo)商品  1

5月25日

借：應(yīng)付賬款  1.17

    貸：銀行存款    1.17

（7）

5月7日 借：分期收款發(fā)出商品   60

貸：庫(kù)存商品       60

按合同約定日期確認(rèn)收入和成本，每期分錄：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）  39

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 33.33

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5.67

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  20

    貸：分期收款發(fā)出商品   20

（8）

借：發(fā)出商品   30

    貸：庫(kù)存商品   30

借：應(yīng)收賬款  8.5

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8.5

安裝完畢確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款  50

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   50

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本   30

    貸：發(fā)出商品      30

（9）

完工進(jìn)度=36/60=60%

借：應(yīng)收賬款  60

    貸：其他業(yè)務(wù)收入    60

借：其他業(yè)務(wù)支出  39

    貸：應(yīng)付工資   20

        銀行存款    16

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3

（10）退貨部分不能確認(rèn)收入，包修和包換發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用

借：銀行存款   117

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  98

         預(yù)收賬款     2  （100*2%）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17

借：發(fā)出商品  1.2

    主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 58.8

    貸：庫(kù)存商品    60

退貨期滿時(shí)，可以確認(rèn)收入

借：預(yù)收賬款 2

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   2

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  1.2

   貸：發(fā)出商品   1.2

（11）準(zhǔn)則規(guī)定：收到服務(wù)性的費(fèi)用，能否作為當(dāng)期收入應(yīng)看后續(xù)服務(wù)由誰(shuí)負(fù)責(zé)，如果由外單位承擔(dān)，則當(dāng)期全部確認(rèn)收入，否則，按年分期確認(rèn)收入，本題應(yīng)按年確認(rèn)收入。

借：銀行存款  100

    貸：預(yù)收賬款   100

借：預(yù)收賬款  10

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 10

（12）

退貨期為15天，26日發(fā)貨，收入不成立

18日 借：銀行存款  10

          貸：預(yù)收賬款  10

26日 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用  0.5

          預(yù)收賬款  0.5

          貸：銀行存款   1

借：發(fā)出商品  12

    貸：庫(kù)存商品   12

借：預(yù)收賬款  3.4

    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.4

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