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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱萬題庫《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練(8.18)

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  39 [簡(jiǎn)答題]

  長江上市公司(以下簡(jiǎn)稱長江公司)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的甲生產(chǎn)線,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2009年1月投產(chǎn),至2015年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年;由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)組成的乙生產(chǎn)線(2014年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙,長江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理,產(chǎn)品甲存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲,經(jīng)包裝機(jī)w進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。

  (1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī)w的有關(guān)資料如下:

 、賹@麢(quán)A系長江公司于2009年1月以800萬元取得,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長江公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年,采用直線法攤銷,無殘值。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外,無其他用途。

 、谠O(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的,除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外,無其他用途。

  設(shè)備B系長江公司于2008年12月10日購入,原價(jià)2800萬元,購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);設(shè)備C系長江公司于2008年12月16日購入,原價(jià)400萬元,購人后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B和設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限均為10年,預(yù)計(jì)凈殘值均為零,均采用年限平均法計(jì)提折舊。

 、郯b機(jī)W系長江公司于2008年12月18日購入,原價(jià)360萬元,用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。長江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,長江公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝,收取包裝費(fèi)。該包裝機(jī)的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。

  (2)2015年,市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品,產(chǎn)品甲市價(jià)下跌,銷量下降,出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日,長江公司對(duì)與生產(chǎn)產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

 、2015年12月31日,專利權(quán)A的公允價(jià)值為210萬元,如將其處置,預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10萬元,無法確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機(jī)W的公允價(jià)值為125萬元,如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為5萬元,根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況以及處置損益來計(jì)算,其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元。

 、陂L江公司管理層2015年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(2016年和2017年產(chǎn)品銷售收入中有20%屬于現(xiàn)銷,80%屬于賒銷,其中賒銷部分當(dāng)年收款90%,余下10%于下年收回,2018年產(chǎn)品銷售收入全部收到款項(xiàng);2016年和2017年購買材料中有30%直接甩現(xiàn)金支付,70%屬于賒購,其中賒購部分當(dāng)年支付80%,余下20%于下年支付,2018年購買的材料全部支付現(xiàn)金;有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末,收入、支出均不含增值稅,假定計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)不考慮2015年12月31日前的交易):

  單位:萬元

  項(xiàng)目 2016年 2017年 2018年

  產(chǎn)品銷售收入 2000 1800 1000

  購買材料 1000 800 400

  以現(xiàn)金支付職工薪酬 300 280 260

  2018年年末處置生產(chǎn)線甲收到現(xiàn)金

  2

  其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費(fèi)) 280 208 174

 、坶L江公司的增量借款年利率為5%(稅前),公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要

  報(bào)酬率。5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:

  期數(shù) 1 2 31

  系數(shù) 0.9524 0.9070 0.86381

  1

  (3)2015年,市場(chǎng)上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品,乙產(chǎn)品市價(jià)下跌,銷量下降,出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日,長江公司對(duì)與生產(chǎn)乙產(chǎn)品有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

  乙生產(chǎn)線的可收回金額為1100萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值分別為600萬元,400萬元和200萬元。.

  (4)某項(xiàng)總部資產(chǎn)(固定資產(chǎn))在合理和一致基礎(chǔ)上分?jǐn)偟郊咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價(jià)值均為50萬元。

  (5)其他有關(guān)資料:

 、匍L江公司與生產(chǎn)甲和乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2015年以前未發(fā)生減值。

  ②長江公司不存在可分?jǐn)傊良咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的商譽(yù)價(jià)值。

  ③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。

 、鼙绢}中不考慮中期報(bào)告及增值稅和所得稅的影響。

  要求:

  (1)判斷長江公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組的構(gòu)成,并說明理由。

  (2)計(jì)算甲生產(chǎn)線2017年現(xiàn)金凈流量。

  (3)計(jì)算甲生產(chǎn)線2015年12月31日預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

  (4)計(jì)算包裝機(jī)W在2015年12月31日的可收回金額。

  (5)計(jì)算2015年12月31日計(jì)提減值前包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值。

  (6)計(jì)算2015年12月31日乙生產(chǎn)線中商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

  (7)計(jì)算2015年12月31日總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

  參考解析:

  (1)專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組,因?yàn)殚L江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理,甲產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)且包裝后對(duì)外出售,可產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流。W包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值,因?yàn)閣包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝,收取包裝費(fèi),可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。

  (2)2017年現(xiàn)金凈流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(萬元)。

  (3)2016年現(xiàn)金凈流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬元);2017年現(xiàn)金凈流量為500萬元;2018年現(xiàn)金凈流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(萬元)。2015年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬元)。

  (4)W包裝機(jī)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=125-5=120(萬元),預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元,w包裝機(jī)的可收回金額為兩者中較高者,即120萬元。

  (5)2015年12月31日計(jì)提減值前:專利權(quán)A的賬面價(jià)值=800-800÷10×7=240(萬元);設(shè)備B的賬面價(jià)值=2800-2800+10×7=840(萬元);設(shè)備C的賬面價(jià)值=400-400÷10×7=120(萬元);專利權(quán)A、設(shè)備B和設(shè)備C賬面價(jià)值合計(jì)=240+840+120=1200(萬元);包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=1200+50=1250(萬元)。

  (6)2015年12月31日包含總部資產(chǎn)的乙生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=600+400+200+50=1250(萬元),可收回金額為1100萬元,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1250-1100=150(萬元),因商譽(yù)的賬面價(jià)值為200萬元,所以商譽(yù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備150萬元,其他資產(chǎn)不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  (7)2015年12月31日包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值1250萬元,可收回金額為1007.22萬元,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1250-1007.22=242.78(萬元),其中總部資產(chǎn)負(fù)擔(dān)減值損失=242.78×50/1250=9.71(萬元),分?jǐn)傊烈疑a(chǎn)線的總部資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備,因此總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備9.71萬元。

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