37 [簡答題]
甲公司系增值稅一般納稅人,開設(shè)有外幣賬戶,會計核算以人民幣作為記賬本位幣,外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按月計算匯兌損益。該公司2015年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下:
(1)5日,從國外乙公司進口原材料一批,貨款200000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣,按規(guī)定應(yīng)交進口關(guān)稅170000元人民幣,應(yīng)交進口增值稅317900元人民幣。貨款尚未支付,進口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付,并取得海關(guān)完稅憑證。
(2)14日,向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅),貨款40000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣,商品已經(jīng)發(fā)出,貨款尚未收到,但已滿足收入確認(rèn)條件。
(3)16日,以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行,當(dāng)日歐元的賣出價為1歐元=8.30元人民幣,中間價為1歐元=8.26元人民幣。
(4)25日,向乙公司支付部分5日所欠進口原材料款180000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。
(5)28日,收到丙公司匯來的貨款40000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。
(6)31日,甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)(A國國債)公允價值為110000美元,其賬面價值為100000美元(折算的記賬本位幣為621000元人民幣)。
(7)31日,甲公司持有B公司10萬股股票劃分為交易性金融資產(chǎn),當(dāng)日B公司股票市價為每股4.2美元,其賬面價值為400000美元(折算的記賬本位幣為2560000元人民幣)。
(8)31日,甲公司持有C公司10萬股股票劃分為可供出售金融資產(chǎn),C公司股票市價為每股15港元,其賬面價值為1200000港元(折算的記賬本位幣為960000元人民幣)。
(9)31日,根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項目進行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額,當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣;1港元=0.9元人民幣。有關(guān)項目的余額如下: 項目 外幣金額 調(diào)整前的人民幣金額
銀行存款(美元) 40000(借方) 252400(借方)
銀行存款(歐元) 1020000(借方) 8360200(借方)
應(yīng)付賬款(歐元) 20000(貸方) 170000(貸方)
可供出售金融資產(chǎn)(債券)(美元) 100000(貸方) 621000(借方)
要求:
(1)根據(jù)資料(1)至(8),編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(9),計算甲公司2015年12月31日確認(rèn)的匯兌差額,并編制相應(yīng)的會計分錄。
參考解析:
(1)①借:原材料 1870000(200000×8.5+170000)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 317900
貸:應(yīng)付賬款——歐元 1700000(200000×8。5)
銀行存款——人民幣487900(170000+317900)
、诮瑁簯(yīng)收賬款——美元 253600(40000×6.34)
貸:主營業(yè)務(wù)收入 253600
③借:銀行存款——歐元 1652000(200000×8.26)
財務(wù)費用——匯兌差額 8000
貸:銀行存款——人民幣 1660000(200000×8.3)
④借:應(yīng)付賬款——歐元 1530000(180000×8.5)
財務(wù)費用——匯兌差額 1800
貸:銀行存款——歐元 1531800(180000×8.51)
、萁瑁恒y行存款——美元 252400(40000×6.31)
財務(wù)費用——匯兌差額 1200
貸:應(yīng)收賬款——美元 253600(40000×6.34)
、薰蕛r值變動=(110000-100000)×6.30=63000(元人民幣)。
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 63000
貸:其他綜合收益 63000
【注】可供出售金融資產(chǎn)債券投資公允價值變動的影響與匯率變動的影響需要區(qū)分,分別計人其他綜合收益和財務(wù)費用,匯兌差額在(2)中計算。
⑦應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=100000×4.2×6.3-2560000=86000(元人民幣)。
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 86000
貸:公允價值變動損益 86000
【注】交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區(qū)分,均計入公允價值變動損益。
、鄳(yīng)計入其他綜合收益的金額=100000×15×0.9-960000=390000(元人民幣)。
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 390000
貸:其他綜合收益 390000
【注】可供出售金融資產(chǎn)股票投資公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區(qū)分,均計入其他綜合收益。
(2)期末計算匯兌差額
銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000×6.3-252400=-400(元人民幣)(匯兌損失)
銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民幣)(匯兌損失)
應(yīng)付賬款歐元賬戶匯兌差額=20000×8.16-170000=-6800(元人民幣)(匯兌收益)
可供出售金融資產(chǎn)(債券)美元賬戶匯兌差額=100000×6.30-621000=9000(元)(匯兌收益)
會計分錄:
借:應(yīng)付賬款——歐元 6800
財務(wù)費用——匯兌差額 30600
貸:銀行存款——美元 400
銀行存款——歐元 37000
借:可供出售金融資產(chǎn)——美元 9000
貸:財務(wù)費用——匯兌差額 9000
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