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 2008會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義3(徐經(jīng)長(zhǎng))
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2008會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義3(徐經(jīng)長(zhǎng))
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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》整套練習(xí)題

  例如,企業(yè)持有一批商品,無(wú)銷售合同,市場(chǎng)價(jià)格100萬(wàn)元,進(jìn)一步銷售中會(huì)發(fā)生的銷售費(fèi)用和稅金為8萬(wàn)元,則可變現(xiàn)凈值為100-8=92(萬(wàn)元)。

  (2)持有用于出售的材料等。

  可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

  (3)為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料。

  為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計(jì)提準(zhǔn)備,應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來(lái)。當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下,材料應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備;  當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí),即使材料的市場(chǎng)價(jià)格低于材料成本,也不用計(jì)提準(zhǔn)備。

  可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

  例如,汽車廠持有的用于生產(chǎn)汽車的鋼材,在考慮鋼材的減值時(shí),應(yīng)首先分析汽車的可變現(xiàn)凈值是否低于成本。如果低于,則計(jì)算的鋼材的可變現(xiàn)凈值為汽車的估計(jì)售價(jià)減去鋼材進(jìn)一步加工為汽車尚需發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的凈額,用可變現(xiàn)凈值與鋼材成本比較,判斷應(yīng)該計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

  【例2-7】2007年12月31日,甲公司庫(kù)存原材料——C材料的賬面價(jià)值(成本)為600 000元,市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格總額為550 000元,假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用。由于C材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格下降,用C材料生產(chǎn)的D型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額由1 500 000元下降為1 350 000元,但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元,將C材料加工成D型機(jī)器尚需投入800 000元,估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50 000元。確定2007年12月31日C材料的價(jià)值。

  【答疑編號(hào)11020201:針對(duì)該題提問(wèn)】

  根據(jù)上述資料,可按以下步驟進(jìn)行確定:

  第一步,計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

  D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=D型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金

  =1 350 000-50 000=1 300 000(元)

  第二步,將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。

  D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元,即C材料價(jià)格的下降和D型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本,因此,C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

  第三步,計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值,并確定其期末價(jià)值。

  C材料的可變現(xiàn)凈值=D型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)-將C材料加工成D型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1 350 000-800 000-50 000=500 000(元)

  C材料的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元,因此,C材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為100 000元,C材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元,即C材料應(yīng)按500 000元列示在2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨項(xiàng)目之中。

  (4)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨.

  可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

  如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)的數(shù)量的,應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較,分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。(掌握教材例2-9,例2-10)

  例如,某企業(yè)持有120 000臺(tái)產(chǎn)品,其中100 000臺(tái)有銷售合同,每臺(tái)合同價(jià)格1 000元,市場(chǎng)銷售價(jià)格950元,假設(shè)銷售一臺(tái)產(chǎn)品的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)20元,則該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分為兩個(gè)部分計(jì)算:

  【答疑編號(hào)11020214:針對(duì)該題提問(wèn)】

  有銷售合同的部分,可變現(xiàn)凈值=100 000×1 000-100 000×20=98 000 000(元)

  無(wú)銷售合同的部分,可變現(xiàn)凈值=20 000×950-20 000×20=18 600 000(元)

  (三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

  1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

  存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。

  計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄:

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

  當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

  轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄:

  借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  貸:資產(chǎn)減值損失

  3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

  企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

  結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄:

  借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  【例1】甲企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)A存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。2007年年末,A存貨的賬面成本為l00 000元,由于本年以來(lái)A存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌,并在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元,“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為零,應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元(100 000-95 000)。

名師總結(jié)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》250個(gè)考點(diǎn)

2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案


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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目 精講班 沖刺班 串講班 報(bào)名
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 中級(jí)經(jīng)濟(jì)法 趙俊峰 講 座 21 游文麗 講 座 6 講 座
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《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》 彭 云 講 座      

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