中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》整套練習題

　　(二)自制存貨

　　存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

　　制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。

　　例2-3：某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，某年6月，投入甲材料80 000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用20 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用10 000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為30 000元。假定，當月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配，則：

　　【答疑編號11020102：針對該題提問】

　　A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=30 000×[20 000÷(20 000+10 000)]=20 000(元)

　　B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=30 000×[10 000÷(20 000+10 000)]=10 000(元)

　　A產(chǎn)品完工成本(即A存貨的成本)=80 000+20 000+20 000=120 000(元)

　　B產(chǎn)品完工成本(即B存貨的成本)=50 000+10 000+10 000=70 000(元)

　　(三)委托加工的存貨

　　委托加工物資收回后存貨成本的確定：

　　1.發(fā)出材料的實際成本或?qū)嵑某杀?

　　2.受托方代收代繳的消費稅：如果收回后直接用于對外銷售，代扣代繳的消費稅就應(yīng)該記入存貨成本;如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅記入應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅科目的借方，待以后銷售環(huán)節(jié)去抵扣。

　　3.加工費用。

　　不一定記入存貨成本的有：增值稅

　　例2-2：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費品)。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　【答疑編號11020103：針對該題提問】

　　(1)發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資　　　　20 000

　　貸：原材料　　　　　　　20 000

　　(2)支付加工費用和稅金

　　消費稅組成計稅價格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)

　　受托方代收代交的消費稅稅額=30 000×10%=3 000(元)

　　應(yīng)交增值稅稅額=7 000×17%=1 190(元)

　�、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　7 000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)　1 190

　　-應(yīng)交消費稅　　　　　　　3 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 11 190

　�、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：委托加工物資(7 000+3 000)　　　　10 000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　1 190

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 11 190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　�、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時

　　借：原材料(20 000+7 000)　　　　　　 27 000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　 27 000

　�、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：原材料(或庫存商品)(20 000+10 000) 30 000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　30 000

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