《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》應(yīng)用指南
一、即期匯率和即期匯率的近似匯率根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，
企業(yè)在處理外幣交易和對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。
即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。
二、匯兌差額的處理根據(jù)本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣
貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（一）外幣貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。
（二）外幣非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
1．以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。
2．以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。
（三）外幣投入資本企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯
率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
（四）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外
經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。三、分賬制記賬方法
對(duì)于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)，也可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定對(duì)相應(yīng)的外幣賬戶余額分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。采用分賬制記賬方法，其產(chǎn)生的匯兌差額的處理結(jié)果，應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制一致。
四、境外經(jīng)營處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定了處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的
財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)通常按照以下特征進(jìn)行判斷：
（一）最近3年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100%；
（二）利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；
（三）公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿�、而是以相�?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；
（四）公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；
（五）即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購買力損失的價(jià)格成交。
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