《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5 號——生物資產(chǎn)》應(yīng)用指南
一、生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品
本準(zhǔn)則規(guī)范的農(nóng)業(yè)，
包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等。
有生命的動物和植物具有生物轉(zhuǎn)化的能力，這種能力導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化，通常表現(xiàn)為生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖等。生物資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，隨其出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而變化。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的目的，主要是增強(qiáng)生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化能力，最終獲得更多的符合市場需要的農(nóng)產(chǎn)品。
農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當(dāng)其附在生物資產(chǎn)上時(shí)，構(gòu)成生物資產(chǎn)的一部分。收獲的農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)這一母體分離開始，不再具有生命和生物轉(zhuǎn)化能力、或者其生命和生物轉(zhuǎn)化能力受到限制，應(yīng)當(dāng)作為存貨處理，比如，從用材林中采伐的木材、奶牛產(chǎn)出的牛奶、綿羊產(chǎn)出的羊毛、肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、從果樹上采摘的水果等。
二、林木類消耗性生物資產(chǎn)
（一）郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達(dá)0.20 以上（含0.20）。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指標(biāo)，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，完全覆蓋地面為1。
不同林種、不同林分等對郁閉度指標(biāo)的要求有所不同，比如，生產(chǎn)纖維原料的工業(yè)原材料林一般要求郁閉度相對較高；以培育珍貴大徑材為主要目標(biāo)的林木一般要求郁閉度相對較低。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，確定林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達(dá)到郁閉。各類林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定，不得隨意變更。
（二）郁閉之前的林木類消耗性生物資產(chǎn)處在培植階段，需要發(fā)生較多的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)等相關(guān)支出，這些支出應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入林木成本；郁閉之后的林木類消耗性生物資產(chǎn)基本上可以比較穩(wěn)定地成活，一般只需要發(fā)生較少的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
因擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而進(jìn)行補(bǔ)植所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化。
三、消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值跡象根據(jù)本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
生物資產(chǎn)存在下列情形之一的，通常表明該生物資產(chǎn)發(fā)生了減值：
（一）因遭受火災(zāi)、旱災(zāi)、水災(zāi)、凍災(zāi)、臺風(fēng)、冰雹等自然災(zāi)害，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生實(shí)體損壞，影響該資產(chǎn)的進(jìn)一步生長或生產(chǎn)，從而降低其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。
（二）因遭受病蟲害或動物疫病侵襲，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價(jià)格大幅度持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。
（三）因消費(fèi)者偏好改變而使企業(yè)消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品的市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。
（四）因企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如動植物檢驗(yàn)檢疫標(biāo)準(zhǔn)等發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價(jià)格逐漸下跌。
（五）其他足以證明消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
四、天然起源的生物資產(chǎn)天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠擁有或者控制時(shí)，才能予以確認(rèn)。
企業(yè)擁有或控制的天然起源的生物資產(chǎn)，通常并未進(jìn)行相關(guān)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，如企業(yè)從土地、河流湖泊中取得的天然生長的天然林、水生動植物等。
根據(jù)本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定天然起源
的生物資產(chǎn)的成本，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，名義金額為1 元。
五、生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)通常按照成本計(jì)量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的除外。采用公允價(jià)值計(jì)量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件：
一是生物資產(chǎn)有活躍的交易市場�；钴S的交易市場，是指同時(shí)具有下列特征的市場：（1） 市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；（2）可以隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價(jià)格的信息是公開的。
二是能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì)。同類或類似，是指生物資產(chǎn)的品種相同或類似、質(zhì)量等級相同或類似、生長時(shí)間相同或類似、所處氣候和地理環(huán)境相同或類似。
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