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2017年中級會計職稱《會計實務(wù)》考試大綱第11章

來源:考試吧 2017-05-12 11:06:25 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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第 1 頁:第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬
第 2 頁:第二節(jié) 長期負(fù)債
第 3 頁:第三節(jié) 借款費用

  第二節(jié) 長期負(fù)債

  一、長期借款

  長期借款,是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人的期限在1年以上(不含1年)的借款。

  在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用。

  二、應(yīng)付債券

  (一)金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而非僅以法律形式,結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義,在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。

  (二)一般公司債券

  利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷。

  資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定債券利息費用,按票面利率計算確定應(yīng)付未付利息。

  (三)可轉(zhuǎn)換公司債券

  企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,既含有負(fù)債成分又含有權(quán)益成分,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆,分別進(jìn)行處理:企業(yè)在進(jìn)行分拆時,應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額,確認(rèn)為應(yīng)付債券;再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額,確認(rèn)為其他權(quán)益工具。

  需要注意的是,企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡稱“分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券”),其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號—金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的,應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格,減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額,確認(rèn)為一項權(quán)益工具(其他權(quán)益工具)。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)人資本公積(股本溢價)。

  (四)優(yōu)先股、水續(xù)債等金融工具

  企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具歸類為債務(wù)工具井以攤余成本計星的,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按債務(wù)工具的面值,貸記“應(yīng)付債券—優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)”科目,按具差額,貸記或借記“應(yīng)付債券—優(yōu)先股、水續(xù)債等(利息調(diào)整)”科目。在該工具存續(xù)期間,計提利息并對賬面的利息調(diào)整進(jìn)行調(diào)整等的會計處理,按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中有關(guān)金融負(fù)債按攤余成本后續(xù)計量的規(guī)定進(jìn)行會計處理。企業(yè)發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他權(quán)益工具-----優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。

  三、長期應(yīng)付款

  長期應(yīng)付款,是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項,包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等

  (一)應(yīng)付融資租人固定資產(chǎn)的租賃費

  在租賃開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)首租賃,并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的,應(yīng)認(rèn)定為融資租賃:

  1.在租賃期屆滿時,資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

  2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值,因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)

  3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分

  4.就承租人而言,租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始口租賃資產(chǎn)的公允價值。

  5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用,在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費用進(jìn)行初始確認(rèn)。

  企業(yè)采用融資租賃方式租人的固定資產(chǎn),應(yīng)在租賃期開始日,將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,加上初始直接費用,作為租人資產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

  在融資租賃下,承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息兩部分。在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時,承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。

  承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計人當(dāng)期損益;蛴凶饨鹪趯嶋H發(fā)產(chǎn)仁時,計人當(dāng)期損益。

  (二)具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

  企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷,符合資本化條件的,計人相關(guān)資產(chǎn)成本,否則計人當(dāng)期損益。

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