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2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱第九章

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第 1 頁:第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類
第 2 頁:第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量
第 3 頁:第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值

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  第九章 金融資產(chǎn)

  【基本要求】

  (一)掌握金融資產(chǎn)的特征和分類

  (二)掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算

  (三)掌握公允價(jià)值的確定

  (四)掌握采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法

  (五)掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算

  (六)掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算

  (七)熟悉金融資產(chǎn)之間重分類的核算

  第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類

  金融資產(chǎn),主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí),將其劃分為四類:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定,不得隨意改變。

  一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

  此類金融資產(chǎn)可以進(jìn)以步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn):

  (1)取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售;

  (1)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理;

  (3)屬于衍生工具

  但是,被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具,與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

  只有在滿足下列條件之一時(shí),企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn):

  (1)該指定可以消除或明顯減少由一該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況;

  (2)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明,該金融資產(chǎn)組合等,以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告氣

  二、持有至到期投資

  持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)、通常情況下,企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等,可以劃分為持有至到期投資。

  三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

  貸款和應(yīng)收款項(xiàng),是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下,一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等,由于在活躍市場上沒有報(bào)價(jià),回收金額固定或可確定,從而可以劃分為此類。

  四、可供出售金融資產(chǎn)

  可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出件的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量.其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),通常情況下,劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場上有報(bào)價(jià),企業(yè)從二級(jí)市場上購入的有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等,沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的,可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

  五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

  1.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量以其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后,不能重分類為具他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等一類金融資產(chǎn)之間,也不得隨意重分類。

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