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　　第十七章 外幣折算

　　[基本要求]

　　(一)掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　(二)掌握非惡性通貨膨脹條件下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法

　　(三)掌握境外經(jīng)營(yíng)處置的會(huì)計(jì)處理

　　(四)熟悉記賬本位幣的確定方法

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

　　一、記賬本位幣的確定

　　記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)尚折算為人民幣。

　　企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算;(3)融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

　　企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮上述因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性;(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否左境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重;(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回;(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

　　企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)9采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)日折算為變更后的記賬本位幣。

　　二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理原則

　　對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，為簡(jiǎn)化核算，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)分別對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：

　　(1)外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益�？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，因匯率波動(dòng)而形成的匯兌差額應(yīng)肖計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定存貨資產(chǎn)負(fù)債表日價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。

　　(3)以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，期末公允價(jià)值以外幣反映的，采用公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，屬于交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)的，其差額應(yīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益(含匯率變動(dòng))，計(jì)入當(dāng)期損益;屬于可供出售金融資產(chǎn)的，其差額應(yīng)計(jì)入資本公積。

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