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　　第十一章 長期負債及借款費用

　　[基本要求]

　　(一)掌握長期借款、應付債券和長期應付款的會計處理

　　(二)掌握承租人對融資租賃的會計處理

　　(三)掌握借款費用的范圍和確認原則

　　(四)掌握借款費用資本化期間的確定

　　(五)掌握借款費用資本化金額的確定

　　(六)熟悉借款費用應予資本化的借款范圍

　　[考試內容]

　　第一節(jié) 長期負債

　　一、長期借款

　　長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。

　　在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用。

　　二、應付債券

　　(一)一般公司債券

　　利息調整應在債券存續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷。

　　資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定債券利息費用，按票面利率計算確定應付未付利息。

　　(二)可轉換公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，既含有負債成分又含有權益成分，應當在初始確認時將負債和權益成分進行分拆，分別進行處理。企業(yè)在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，確認為應付債券;再按照該可轉換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額，確認為資本公積。

　　注：2014年3月17日，財政部印發(fā)了《金融負債與權益工具的區(qū)分及相關會計處理規(guī)定》(財會〔2014〕13號)本章內容未按此準則進行調整。

　　需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券(以下簡稱“分離交易可轉換公司債券”)，其認股權符合《企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號一一金融工具列報》有關權益工具定義的，應當按照分離交易可轉換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權益工具(資本公積認股權持有人到期沒有行權的，企業(yè)應當在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉入資本公積(股本溢價)。

　　三、長期應付款

　　長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。

　　(一)應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

　　在租賃開始日，承租人應當將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應確認的金額。滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃：

　　1、在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。

　　2、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。

　　3、租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

　　4、就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。

　　5、租賃資產(chǎn)性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認。

　　企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現(xiàn)率;否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

　　在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。在分攤未確認融資費用時，承租人應當采用實際利率法。

　　承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益�；蛴凶饨鹪趯嶋H發(fā)生時，計入當期損益。

　　(二)具有融資性質的延期付款購買資產(chǎn)

　　企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，符合資本化條件的，計入相關資產(chǎn)成本，否則計入當期損益。

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